未来财务报告的展望

    1.丰富及改进财务报告计量属性
    在现行财务报告中，历史成本以其具有相对可靠性、可核性及加工简单被各国采用，但由于现代经济的影响和会计理论的推动，历史成本中也加入了许多变现价值模式的影响以满足信息相关者的需要。随着时代的发展和用户需求的不断变化，随着科学技术的发展为会计提供日益先进的技术手段，以过去的交易和事项为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用。目前关键在于如何解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性。随着电脑技术突飞猛进的发展，随着理财学对金融工具计量模型(如期权计价模型等)研究的日臻完善，会计界完全有能力解决公允价值的这个关键问题。在不久的将来，当公允价值计量属性所反映的信息既具有可靠性又具有相关性时，公允价值就成为财务报告的主要计量属性。
    2.丰富和发展财务报告的内容
    第一，随着社会经济的不断发展，随着科学技术的进步推动会计技术的进步与发展，人力产品、衍生金融工具等人力资产、无形资产将对企业产生深刻而广泛的影响。特别是入世后，中国知识产权保护与WTO协议为代表的国际惯例将全面接轨，企业将更加注重知识产权的开发、利用和保护。面对日益激烈的国际竞争，未来知识经济时代，企业的发展将更加依赖知识、科技、人才、智力等生产要素。因此，企业会计报表上人力资本、无形资产要素的地位将日益增强，其比重将大大增加。第二，现行财务报告的内容主要以过去的交易和事项为依据，反映过去的财务状况、经营成果及现金流量，而信息的需要者要做的决策是面向未来的，过去的信息固然有反馈与预测的作用，但反映未来企业发展趋势的信息对决策者更具有用性，在未来的财务报告中，增加财务预测信息将成为必要。因而目前应鼓励企业自愿披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。第三，鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。第四，近几年来，创新金融工具不断涌现，引起了竞争的加剧、风险控制的需要、分析技术和信息技术的发展，且这一势头不减，并将继续下去。因而，要求在财务报表附注中单独披露表外融资的风险和特征，使财务信息需要者进一步了解金融工具信息对企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响。
    3.丰富和扩展财务报告的披露途径和手段
    及时性是财务报告有用的重要体现。不及时的信息对于信息的需要者是没有用的，现代财务报告通过对财务报告的披露时间的限定来体现其及时性，但对于信息需要者来说，不断变化发展的社会经济环境时时刻刻对其决策有着影响，需要企业随时提供所需要的信息，所以相对于信息的需要者而言，财务报告披露的时间滞后、途径太少。首先，尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。其次，随着现代科技的不断发展，电子计算机技术、网络技术将广泛应用与会计，未来的财务报告应充分利用现代科技手段，通过网络来传递企业的会计信息，以使信息能够在决策前及时掌握。近年来，将财务报告放在互联网上进行发布的公司已日益增多，现代网络技术正在改与传统的信息交换方式和时间。在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化的发展，已成为不可逆转的趋势。
    4.改革现行财务报告模式
    改革现行财务报告模式，并不意味着对现行财务报告完全否定，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分-财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性;而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会(ASB)的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
    一、上市公司财务报告舞弊的治理建议
    （一）内外结合杜绝舞弊
    要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊，必须多管齐下，内外结合。（1）建立相应的职业道德管理监控机制，对会计人员违规、违法行为严惩不贷，严格把好第一道关。（2）提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。（3）保证信息及时、准确的沟通，减少信息不对称。（4）完善上市公司股票发行规则。中国上市公司的财务报告舞弊动机往往围绕股票发行上市、新发和增发股票进行，因而证监会在制定各种相关规则时，应采用更科学的方法，对公司多项会计指标同时考核，遏制上市公司的舞弊行为。
    （二）提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处力度
    一是引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，抑制其违法冲动，从另一角度看，民事赔偿还具有调动有关利害关系人起诉的积极性，提高对财务报告舞弊者的威慑力。二是加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑，但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊，因此，加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。
    （三）完善会计准则和会计制度
    会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范财务报告舞弊，从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。
    （四）完善公司治理结构
    第一，强化公司治理的内部机制，优化公司股权结构和董事会结构，提高董事会的独立性。
    第二，加强公司治理文化的建设。上市公司内部，尤其是上市公司的高级管理人员内部，应该有一个良好的文化氛围：公司健康长足的发展需要公司具有长期竞争意识，上市公司要培养核心竞争力，建立自己的竞争优势。
    第三，加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设，提高证券监管效率，加大对舞弊公司的处罚力度，增加舞弊公司的舞弊成本，也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。