| 问题 | 审计符合性测试中常用的方法有哪些 |
| 释义 | 本文介绍了三种符合性测试方法：观察法、问卷调查法和实验法。观察法关注工作人员处理业务是否遵守内部控制制度；实验法则关注人员重新实施业务以判断业务人员是否遵循内部控制制度；检查证据法则是审查人员检查与业务有关的凭证，判断业务处理是否按内部控制制度要求进行。测试后应采取抽查方式，并对内部控制系统进行评价。根据评价结果，可分高、中、低三个信赖程度，决定是否扩大或缩小对账证表单位的查对范围，增加或减少样本 法律分析 符合性测试的主要方法包括观察法和问卷调查法。即审查人员到工作现场观察工作人员处理业务的情况，了解业务处理过程是否遵守了内部控制制度的要求。例如审查人员可以观察黑仓库的材料收发情况，确定其是否与规定的收、发料程序相一致，到财务部门观察其报销手续是否与规定相符，等等。 (2)实验法。审查人员选择有关业务进行分析，重新实施，以判断有关业务人员是否遵循了内部控制制度。例如审查人员要求重复执行有关发货手续，视仓库管理部门有关业务人员是否遵循有关清点、计量、记账等发货的程序，各项审核、检查工作是否确定执行，对不合理、不合法的发货、领货是否进行了必要的把关。 (3)检查证据法。即审查人员检查与有关业务有关的凭证和其他文件，沿着这些文件和凭证所留下的业务处理的踪迹进行检查，从而判断业务处理是否按内部控制制度的要求进行。例如业务发生后，按控制规定要求有关经办人员、审核人和批准人在凭证上签字，审查人员就着力检查凭证上有无签字，如发现多张凭证上无签字则可以认为该项内部控制未予执行。 符合性测试时应采取抽查方式进行，测试规模的大小可以由审查人员根据经验加以判断决定。 审查人员完成符合性测试后，应对内部控制系统进行评价。 评价时，应着重注意这几个主要方面： ①被查单位发生过哪类错弊，其内部控制效果如何?在现有内部控制系统的工作状态下，哪一类差错或舞弊发生的可能性最大? ②通过何种内部控制可以有效地防止或及时发现这些错误或舞弊的发生?当内部控制失效时其错弊是否会失控? ③是否对各必要的内部控制都做了严密的规定，并在实际中得到遵循?内部控制失效的概率有多大? ④是否存在内部控制不健全或有严惩缺陷的情况，如果结论是肯定的，这些隐患是否会导致错误或舞弊的发生? 通过对上述重点内容的分析评价之后，审查人员对被查单位的概况就有了全面的了解，就可对其内部控制的可信赖程度作出适时和恰如其分的评价。对于内部控制的评价结果可以根据不同情况，分为三个层次： ①高信赖程度。即具有健全的内部控制，并且均能发挥作用，经济业务的会计处理所发生的错误被压缩到最小程度。审查人员可以较多地信赖和利用内部控制制度，相应地减少对账证表单的查对工作程序的数量和范围。 ②中等信赖程序。即内部控制较为良好，但也存在一定的缺陷，有可能影响会计记录的真实性和可靠性。审查人员应区分不同情况，决定扩大和压缩对账证表单位的查对范围，增加或减少样本量(在抽样审查的情况下)，追加或补充既定的审查程序。 ③低信赖程度。即重要的内部控制明显失效，大部分经济业务及其会计处理处于失控状态，经济业务的记录经常出现差错，从而对内部控制难以依赖。审查人员要放弃对内部控制的信赖，扩大账证表单的查对范围，增添、完善、修正和补充原有审查程序，改变原审查方法(将抽样审查改为全面检查等)，启用新审查技术，以取得充分、适当的审查证据，形成审查意见。 拓展延伸 审计符合性测试是审计过程中非常重要的一环，其目的是为了确保企业的内部控制制度是否健全，从而减少潜在的风险。在审计符合性测试的方法中，观察法和问卷调查法是两种常用的方法。 观察法是指审计人员通过对被审计单位内部控制制度的实际运行情况进行实地观察，以及与被审计单位员工进行沟通，了解内部控制制度的执行情况，从而获取相关信息。观察法能够直接获取审计对象内部控制制度的实际情况，但需要注意的是，观察法仅适用于一些较为简单、容易理解的内部控制制度，对于较为复杂、难以理解的制度，需要通过其他方法获取相关信息。 问卷调查法是指审计人员通过向被审计单位员工发放问卷，询问其对内部控制制度的了解程度、执行情况以及存在的不足之处等，从而获取相关信息。问卷调查法能够获取大量的信息，但需要注意的是，由于被审计单位员工的认知水平、理解能力等不同，问卷调查法的可靠性可能存在一定的局限性。 综上所述，观察法和问卷调查法是审计符合性测试中常用的两种方法。在具体运用时，应根据被审计单位的实际情况，选择合适的方法，以获取最准确、可靠的信息。 结语 符合性测试是评估内部控制制度有效性的重要方法，主要方法包括观察法、问卷调查法和实验法。观察法主要关注工作人员处理业务的情况，问卷调查法则侧重于调查工作人员的态度和意见。实验法则是对有关业务进行重新实施，以判断业务人员是否遵循内部控制制度。检查证据法则是通过检查与业务有关的凭证和其他文件，沿着文件和凭证所留下的业务处理踪迹进行检查，从而判断业务处理是否按内部控制制度的要求进行。在符合性测试时应采取抽查方式进行，测试规模的大小可以由审查人员根据经验加以判断决定。审查人员完成符合性测试后，应对内部控制系统进行评价，着重注意被查单位是否发生过错弊，内部控制效果如何，以及是否存在内部控制不健全或有严惩缺陷的情况。通过对上述重点内容的分析评价之后，审查人员对被查单位的概况就有了全面的了解，就可对其内部控制的可信赖程度作出适时和恰如其分的评价。 法律依据 中华人民共和国审计法（2021修正）：第三章 审计机关职责 第二十二条 审计机关对国有企业、国有金融机构和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的资产、负债、损益以及其他财务收支情况，进行审计监督。 遇有涉及国家财政金融重大利益情形，为维护国家经济安全，经国务院批准，审计署可以对前款规定以外的金融机构进行专项审计调查或者审计。 中华人民共和国注册会计师法（2014修正）：第四章 会计师事务所 第二十四条 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人： （一）不少于三十万元的注册资本； （二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师； （三）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。 负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。 中华人民共和国注册会计师法（2014修正）：第三章 业务范围和规则 第十六条 注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。 会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。 |
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