| 问题 | 债务重组会计处理涉及印花税的吗? |
| 释义 | 债务重组的定义和方式，在会计方面和税收方面是一样的，即：债务重组是指债务人与债权人之间发生的涉及债务条件修改的所有事项，也就是说，如果没有债务条件的修改，则不属于债务重组的范围; 如果有债务条件的修改，不管是债权人作出让步，还是债权人没有让步，都属于债务重组。当然，实际操作中，债务人作出让步的债务重组是最常见的。债务重组的具体方式包括： (一)以低于债务计税成本的现金清偿债务。 (二)以非现金资产清偿债务，即债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。 债务人常用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。 (三)债务转换为资本，包括国有企业债转股。债务转为资本是站在债务人的角度看的，如从债权人的角度看，则为债权转为股权。债务转为资本实质上是增加债务人的资本。债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，必须严格遵照国家有关法律的规定。 按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定条件，因此，公司只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用债务转为资本的方式进行债务重组。债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本; 对其它企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资。 (四)修改其它债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 (五)多种方式进行的混合重组。例如，以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务;再如，以转让资产清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其它债务条件进行债务重组。 一、债务重组新准则 一、债务重组的前提条件：新准则在对债务重组的定义中增加了“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提条件，并指出债务重组是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。也就是说，新准则要求企业进行债务重组时，必须满足债务人发生财务困难这个前提。企业是否可以进行债务重组，必须首先要求对债务人的财务状况进行分析。这可以通过对企业的财务状况进行分析比较后判断，譬如可以分析企业的短期偿债能力、企业资产的质量、企业的利润质量以及企业的增长特性进行判断。显然，新准则在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为，实际上是缩小了债务重组应用的范围。二、偿债资产公允价值的确定：现行债务重组准则中，对于重组债务以及用于偿债的各种资产或股权的计量一律采用账面价值，而新准则要求根据真实性原则，对用于偿债的各种非现金资产或股权的计量采用公允价值。在修改其他债务条件下，重组后债务(或债权)按公允价值入账。三、债务人和债权人的会计处理：债务人会计处理的变化主要有两点：一是用于偿债的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价；二是债务重组收益部分由现行准则中规定的计入资本公积改为计入当期损益。债权人会计处理的变化主要是其受让的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。下面以长期股权投资清偿债务和修改其他债务条件的债务重组方式为例，说明债务人和债权人的具体会计处理过程(即将颁布的准则指南如对相关会计科目做了改动，以准则指南为准)。(一)以长期股权投资清偿债务：债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。债务人应当按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”、“应付票据”等科目；按照长期股权投资已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按照投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；按照长期股权投资公允价值与账面价值之间的差额再减去转让股权投资发生的相关费用后的余额；借记或贷记“投资收益”，按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。(二)修改其他债务条件：债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。具体来说，债务人应当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。不涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目；按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目或贷记“营业外收入——债务重组收益”科目。涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目；按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按照应当确认的或有应付金额，贷记“预计负债”科目；按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目或贷记“营业外收入——债务重组收益”科目。债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。具体来说，债权人应当按照重组后债权的公允价值，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按照已计提的重组债权的坏账准备，借记“坏账准备”科目；按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目；按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。四、新债务重组准则对企业对外披露会计信息的影响新准则根本宗旨是要提高企业会计信息的可靠性和决策有用性，但是，在实际运用过程中是否能够达到预期目的尚待进一步考察。 |
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