| 问题 | 滞纳金的收取都是怎么处理的 |
| 释义 | 一、因税务机关责任的 税收征管法第五十二条规定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”。对因税务机关责任造成的未缴少缴税款，《实施细则》第八十条规定，“税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。”税务机关的责任，在税务实践中可归纳为两种情况：一是税务机关履责不完整，即不充分、不准确。由于税收政策复杂、变化较快，加之税法规定与会计核算存在差异，为了增强税收的确定性，税法明确了税务机关的审核责任，如《土地增值税清算管理规程》(国税发〔2009〕91号)第十五条规定，“主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核”；《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发〔2009〕79号)第二十条规定，“主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核”；《税收减免管理办法》(国家税务总局公告2015年第43号)第五条规定，“纳税人享受核准类减免税，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行”。“纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续”。税务机关若没有按规定充分履责，对纳税人的无主观过错责任的申报及时纠偏，使应申报的税款一直处于不确定状态，此期间则不应加收滞纳金。二是执法错误。如越权征税、滥用职权、征税不作为、事实与证据上的错误、适法错误、程序违法等，致使纳税人、扣缴义务人未缴少缴税款的，也不应加收滞纳金。以上两种情况均涉及税收的行政确认问题，应自相关税收获税务机关的行政确认之日起，考虑滞纳金的加收。 二、因纳税人、扣缴义务人责任的 税收征管法第五十二条还规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。”实施细则第八十一条进一步明确，“税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误”。根据上述规定，对于纳税人、扣缴义务人的过错责任，应区分两种情况，一是过失过错。即由于疏忽大意或者过于自信，致使不缴或者少缴税款的，应追征应缴未缴或者少缴税款，还应加收滞纳金，但不予行政处罚，并限定了追征期。此规定体现了对按期纳税的纳税人、扣缴义务人的引导和激励。二是故意过错。即明知会发生不缴或者少缴税款的结果，而追求或放任结果的发生。对此，不仅应追征税款、滞纳金，还应按规定处以罚款，构成犯罪的，还应移送司法机关，依法追究刑事责任。 三、双方都有责任的 纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款，既有税务机关的责任，又有纳税人、扣缴义务人的责任，应按孰先原则判断，如果税务机关的责任在先，不应加收滞纳金。如税务机关为调节收入进度，授意纳税人暂缓缴纳当期应纳税款，则不应加收滞纳金。如果纳税人、扣缴义务人的责任在先，应按规定加收滞纳金。如果二者责任同时发生，纳税人、扣缴义务人应按规定缴纳滞纳金，税务机关或工作人员应承担相应的经济、行政甚至刑事责任。 四、双方都无责任的。 |
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