| 问题 | 如何计算工业企业的租赁商品 |
| 释义 | 本文探讨了工业制造企业如何核算使用的租赁产品。根据会计准则和税法规定,这些产品不应被视为固定资产进行核算。固定资产的定义是用于生产商品、提供服务、出租或管理。因此,工业制造企业出租的商品不应被视为固定资产。新的增值税法下,固定资产进项税可以抵扣,因此现在不应因为新税法的实施而转为固定资产核算。同时,一些租赁合同的签订是通过租赁的方式转让货物的所有权,实际上是分期销售货物。在这种情况下,会计处理应按 法律分析 工业制造企业所使用的租赁产品，需分别按照《企业会计准则第21号--租赁》和《企业会计准则第14号--收入》的规定来进行核算。然而，这些产品不应被视为固定资产进行核算。首先，作为固定资产核算不符合“固定资产”的定义。根据企业会计准则，持有固定资产的目的是生产商品、提供服务、出租或者管理。这意味着企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于销售的产品。工业制造企业出租的商品显然不是企业的劳动工具，而是企业用于销售的产品。尽管这些产品目前用于租赁，但它们最终还是用于销售，或者说是一种销售方式。第二，旧的增值税法规定，存货转为固定资产的核算需要视为销售，计算缴纳增值税销项税额，一度增加了企业的资金成本，但经济效益的流入是以分期租金的形式出现的，导致经济效益的流入和流出不匹配。 在新的增值税法下，由于增值税由生产型增值税改为消费型增值税，固定资产进项税可以抵扣，这样就不会出现旧税法下经济效益不平衡的问题。也就是说，在旧税法下，不适合转为固定资产核算，所以现在不应该因为新税法的实施而转为固定资产核算。 第三，如果转为固定资产核算，以后可能需要转回存货，核算不严谨。 如果a公司将其产品a租赁给B公司，则产品的使用寿命预计为5年，租赁期限为2年。租赁期满后，a公司将收回产品a，继续用于销售。本例中，如果a产品租赁时从存货转入固定资产核算，那么在第三年年初收回时，需要将固定资产转回存货核算，这在会计处理中是很少见的。 第四，一些租赁合同的签订是通过租赁的方式转让货物的所有权，实际上是分期销售货物。会计处理按照《分期销售货物收入准则》的有关规定执行。例如，2008年12月1日，a公司与B公司签订租赁合同，a公司从B公司租赁了一台塑钢机，这台塑钢机是B公司的产品，根据合同，租赁期限为3年，年租金为30万元。租赁期满后，机器的产权归A公司所有，本合同为不可撤销合同。机器从a公司转移到B公司后，机器的产品维修、保养、保险费用与B公司无关，本合同是一种典型的产品销售协议，称为租赁实销，是一种分期付款的商品销售。销售收入的实现应当一次确认。债权应当以长期应收款入账，并逐笔收回。长期应收款与收入确认金额之间的差额，应作为未实现融资收益，分期摊销，核算财务费用，并转为固定资产，不宜核算或设置“租赁物”科目。 第五，租赁会计准则未规定适用对象仅为固定资产。《解释》仅明确规定，土地租赁不能归为融资租赁，但不排除适用的产成品租赁标准。 例如，2005年12月1日，a公司与B公司签订租赁合同，向B公司租赁一台塑钢机，此时并没有刻意强调出租人（B公司）将塑钢机作为固定资产核算，也没有专门为此购买资产融资租赁业务，并不排除塑钢机本身是B公司的产品，因此，如果租赁协议中没有明确的、不可逆转的条款，且标的物的权利义务没有实质性的转移，然后采用租赁准则进行会计处理。具体来说，应分为经营租赁和融资租赁。租赁产品协议符合融资租赁准则之一的，按照融资租赁准则进行会计处理。不符合条件的租赁协议称为经营租赁协议。经营租赁资产中的固定资产，采用出租人对类似折旧资产通常采用的折旧政策计算折旧。笔者认为，用于经营租赁的产成品，应按租赁固定资产的使用年限计算摊销。在正常的商品销售、分期交货或融资租赁中，产品的所有权基本转移（融资租赁实际上是推定产权的转移，或者即使产权不转移，资产的价值也几乎没有了），所以产品销售中的成本确认只能是一次性的，不能分几个阶段分摊成本。但是，当该产品用于经营租赁时，可以合理估计该产品的价值将在经营租赁期间逐步消耗。一般来说，用于经营租赁的产品收回时，属于“二手”产品，其价值低于非租赁产品。因此，从这个意义上讲，在经营租赁期内，产成品价值的实物损失和时间损失与租金的收取相对应，因此租赁产品应当分期摊销，计入当期成本。 例如，a公司将其产品a（成本价值为300000）出租给B公司。产品的使用寿命预计为5年。租期2年，年租金10万元。租赁期满后，a公司将收回产品a，继续用于销售。A公司将“产成品—A产品”转入“租赁产品—A产品”核算，收取租金时确认其他营业收入10万元，同时按5年摊销成本价值，每年摊销6万元，其他业务费用按“租赁产品-摊销（a产品）”计算。在两年租赁期结束时，本公司“租赁产品—a产品”账户的期初余额减去“租赁产品—摊销（a产品）”账户的累计金额，将返还18万元，并通过后续的租赁或销售反映收回价值。如果管理层决定收回产品进行销售，则可以借记“产成品-产品a”、“租赁产品-摊销（产品a）”和贷记“租赁产品-产品a”。 拓展延伸 根据我国现行的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国增值税法》等相关法律法规，工业制造企业租赁商品的税收规定主要包括以下几点： 1. 企业所得税法： 工业制造企业出租固定资产、生物资产、无形资产等资产取得的租金收入，应按照“经营租赁业务”项目计征企业所得税。企业所得税税率为25%。 2. 增值税法： 工业制造企业出租固定资产、生物资产、无形资产等资产取得的租金收入，应按照“销售不动产、有形动产租赁服务”项目计征增值税。增值税税率为13%。 3. 城市维护建设税及附加： 企业所得税法及增值税法所称的“固定资产”，是指企业长期持有并用于生产经营活动的资产，如房屋、机器设备等。企业所得税法及增值税法所称的“不动产”，是指土地、房屋等土地附着物。 综上所述，工业制造企业租赁商品的税收规定较为复杂，企业应根据具体业务情况，按照相关法规进行正确的税务处理。 结语 工业制造企业使用的租赁产品需分别按照《企业会计准则第21号--租赁》和《企业会计准则第14号--收入》的规定进行核算。然而，这些产品不应被视为固定资产进行核算。首先，作为固定资产核算不符合“固定资产”的定义。其次，旧的增值税法规定，存货转为固定资产的核算需要视为销售，计算缴纳增值税销项税额，但新税法下固定资产进项税可以抵扣，因此现在不应转为固定资产核算。此外，如果转为固定资产核算，以后可能需要转回存货，核算不严谨。最后，一些租赁合同的签订是通过租赁的方式转让货物的所有权，实际上是分期销售货物，应按照《分期销售货物收入准则》的有关规定执行。因此，企业在进行租赁会计处理时，应根据具体情况选择相应的准则进行处理。 法律依据 中华人民共和国电子商务法：第二章 电子商务经营者 第一节 一般规定 第二十一条 电子商务经营者按照约定向消费者收取押金的，应当明示押金退还的方式、程序，不得对押金退还设置不合理条件。消费者申请退还押金，符合押金退还条件的，电子商务经营者应当及时退还。 中华人民共和国民法典：第十五章 融资租赁合同 第七百五十三条 承租人未经出租人同意，将租赁物转让、抵押、质押、投资入股或者以其他方式处分的，出租人可以解除融资租赁合同。 中华人民共和国民法典：第十五章 融资租赁合同 第七百四十条 出卖人违反向承租人交付标的物的义务，有下列情形之一的，承租人可以拒绝受领出卖人向其交付的标的物： （一）标的物严重不符合约定； （二）未按照约定交付标的物，经承租人或者出租人催告后在合理期限内仍未交付。 承租人拒绝受领标的物的，应当及时通知出租人。 |
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