| 问题 | 小规模纳税人45万元免征政策 |
| 释义 | 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。 适用差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。 注意事项： 第一，对于按月申报纳税的小规模纳税人，免税标准为月销售额15万元，对于按季申报纳税的小规模纳税人，免税标准为月销售额45万元。为方便表述，政策内容中均按照月销售额口径，按季纳税的情况类推即可。 第二，月销售额是否达到15万元免税标准，判断依据有两个层次。第一个层次，看合并计算得到的销售额，包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产在内的所有应税销售行为的销售额，是否达到月销售额15万元免税标准。如果在15万元以下，则可以享受免税优惠。第二个层次，如果合并计算的月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策；销售不动产则按照现行增值税规定征免增值税，这样就可以剔除纳税人偶然发生的销售不动产大额交易的情况，使小规模纳税人日常业务尽量享受免税优惠。举例说明，某公司为按月纳税的小规模纳税人，8月份销售货物取得销售收入10万元，销售不动产取得销售收入40万元，合计销售额50万元，超过了15万元的标准，但扣除销售不动产的销售额后未超过15万元标准，因此该公司销售货物取得的收入仍可以享受免税优惠，其销售不动产业务应照章征税。 第三，销售额是指开展属于增值税应税范围业务取得的销售额，包括免税销售额、出口免税销售额等等。这里，我举一个例子，以便大家理解。一家小型超市属于按月纳税的增值税小规模纳税人，除了卖日用百货外，还零售新鲜蔬菜。该超市销售新鲜蔬菜取得的销售额，按规定一直享受蔬菜流通环节免征增值税政策。在确认小规模纳税人免征增值税政策的销售额时，免税销售额也应计算在总销售额内，以判断月销售额是否在15万元以下。如果这家超市8月份销售日用百货取得销售收入12万元，销售蔬菜取得收入4万元，因合计销售额16万元，超过15万元，因此其销售日用百货取得的12万元收入，不能享受免税政策。 第四，适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定是否超过15万元、是否享受免税政策。营改增时，为确保所有行业税负“只减不增”，对一些无法凭发票抵扣进项的行业，为解决其重复征税问题，延续了原营业税差额征税规定，即纳税人可以以扣除规定项目后的余额为“销售额”。差额征税项目在财税〔2016〕36号等文件中进行了明确。请大家注意，相关政策文件的表述中，直接定义差额后的余额即为“销售额”。 举例说明，某小型旅游服务公司为按月纳税的小规模纳税人，选择适用差额征税政策。8月取得全部收入为60万元，但其支付给其他单位的住宿、餐饮、门票等收入为50万元。根据财税〔2016〕36号文件相关规定，“试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额”，该纳税人8月销售额为10万元（=60-50），低于月销售额15万的标准，可以享受免征增值税政策。 关于小规模纳税人纳税期限的选择问题 政策规定：按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。 此为前期政策的延续规定，小规模纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异，我们在5号公告的政策解读中进行了举例说明，以助于大家理解。这里再给大家讲解一下，假设某小规模纳税人2021年7-9月的销售额分别是10万元、16万元和18万元。如果纳税人按月纳税，则8月和9月的销售额均超过了月销售额15万元的免税标准，需要缴纳增值税，只有7月的10万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2021年3季度销售额合计44万元，未超过季度销售额45万元的免税标准，因此，44万元全部能够享受免税政策。另一种情况是，某小规模纳税人2021年7-9月的销售额分别是12万元、15万元和20万元，如果纳税人按月纳税，7月和8月的销售额均未超过月销售额15万元的免税标准，能够享受免税政策；如果纳税人按季纳税，2021年3季度销售额合计47万元，超过季度销售额45万元的免税标准，因此，47万元均无法享受免税政策。 此外，还需要向大家说明一个问题，文件中明确的“一个会计年度”，是指1-12月，而不是自选择之日起顺延一年。纳税人在每个会计年度内的任意时间，均可以向主管税务机关提出申请，选择变更其纳税期限，但是，纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前均不得再次变更。大家可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。 法律依据 《中华人民共和国税收征收管理法》 第三条 税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。 任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。 第四条 法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。 纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 |
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