| 问题 | 新企业会计准则的主要变化及其对煤炭企业的影响 |
| 释义 | 新企业会计准则在理念、内容等方面充分借鉴了国际会计准则，实现了与国际会计准则的充分协调。与企业现行会计准则相比，主要有以下变化。 (一)首次明确了财务报告的目标及其对煤炭企业的影响 基本准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。此规定揭示了我国财务报告有两个目标：一是反映受托经营企业管理当局的业绩及受托责任的完成情况;二是为相关利益者提供决策相关的信息。前者针对当前而言，后者针对会计目标发展的方向。 当前，煤炭企业正处于改革改制的攻坚阶段。大多数企业尚属国有及国有控股，财务报告的目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖惩、人事调动提供依据，保证国有资产的保值增值。同时，随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。 (二)会计计量模式种类增加及其对煤炭企业的影响 会计计量模式包括计量单位和计量属性。基本准则中将计量单位当作会计的基本假设，即企业会计核算应以货币作为计量单位，这一点与现行准则一致。但新企业会计准则认可了包括历史成本在内的五种计量属性，恢复使用公允价值计量属性。公允价值于1998年首次出现在“债务重组”“、非货币性交易”等具体准则中，而在实际运行中很多公司滥用公允价值调整利润，在2001年修订后的准则中被限制使用。新企业会计准则又重新引入公允价值计量属性。其原因是：首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则，是美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法;其次，公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为利益相关者提供更加有利于决策的信息;最后，随着资本市场迅速发展，衍生金融工具在我国广泛运用是不可避免的。现阶段人们普遍认为，公允价值是金融工具最合理的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。值得注意的是，鉴于我国的实际情况新企业会计准则对公允价值计量属性的使用采取了谨慎的态度，主要表现为使用范围有限、使用条件较为苛刻、一旦选用公允价值计量模式，则不允许改回历史成本计量模式等，以防止公允价值沦为企业进行调整盈余管理的工具。 (三)部分资产的减值准备不允许转回及其对煤炭企业的影响 现行会计制度规定，企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等八项资产减值准备，并规定，如果企业计算的当期应计提的资产减值准备金额低于已计提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备。然而，在实际运行过程中，此项规定却成为了许多企业进行盈余管理的工具。赵*光通过对2002年到2004年我国全部A股上市公司计提减值准备进行实证研究后，得出如下结论：减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损;减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会以计提减资产减值进行“大洗澡”，为下一年盈利做准备;减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理;减值前盈利的公司应以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。《企业会计准则第8号——资产减值》特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
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