| 问题 | 购销合同的印花税是按含税价还是不含税价 |
| 释义 | 根据《印花税暂行条例》规定，购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。而在实际经济活动中，购销合同中的“购销金额”是否包含增值税，执行中各地政策不一。其实口径很明确，根据国家税务总局2016年4月25日视频会议有关政策口径解读明确，按照《印花税暂行条例》规定，依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。 因此，企业要注意在签订合同中所载金额和增值税的注明问题，如果分开注明将按不含增值税的合同金额确定印花税计税依据；未分开注明的，以合同所载金额确定。 案例：房租租赁合同中，约定年租金不含税10万元，增值税税额1．1万元，则以10万元作为印花税的计税依据，财产租赁合同按租赁金额1‰贴花，则： 应缴纳印花税＝100000×0．1％＝100（元）。 如果企业只约定年租金含税11．1万元，未单独记载增值税税额，则： 应缴纳印花税＝111000×0．1％＝111（元）。 一、印花税的核算 （一）购销合同：计税依据为购销金额。 如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0．3‰。 （二）加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 1、由受托方提供原材料的加工、定做： （1）凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”（0．5‰），原材料金额按“购销合同”（0．3‰）计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花； （2）若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同0．5‰计税贴花——从高原则。 2、由委托方提供原材料：原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，按0．5‰计税贴花。 （三）建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 （四）建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。 （五）财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金全额）。 1、税额不足1元的按照1元贴花。 2、财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，结算时按实际补贴印花。 （六）货物运输合同 1、一般规定：取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 2、对各种形式的国内货物联运： 凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税； 凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 3、对国际货运： 凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。 （七）仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 （八）借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况先不介绍。 （九）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 （十）技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。 （十一）产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 （十二）营业账簿： 1、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 2、凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 3、其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 （十三）权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。 二、民法典准合同表示什么意思 《民法典》合同编第三分编命名为“准合同”，合同编的体系变为通则、典型合同、准合同三部分。准合同是带有先决条件的合同。该先决条件是指决定合同要件成立的条件。如：许可证落实问题、外汇筹集、待相关人员审查或者待最终正式文本的打印、正式签字（相对草签而言）等。准合同与合同从形式上无根本区别，内容格式均一样，只是有时定为草本或正式本之别。但从法律上说，有根本的区别。准合同可以在先决条件丧失时自动失败，而无需承担任何损失责任；而合同则必须执行，否则叫违约。 |
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