| 问题 | 企业所得税法实施条例释义 五 |
| 释义 | 第八条 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。「释义」本条是关于明确所得与机构、场所之间有无 实际联系 的具体标准的规定。本条是对新企业所得税法第三条中 实际联系 概念的具体明确。企业所得税法第三条第二款规定： 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 第三款规定： 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 可见，在境内设立机构、场所的非居民企业，其取得的所得与其所设立的机构、场所有无实际联系，直接关系到该非居民企业的纳税义务的大小：有实际联系的，那么来源于境内、境外的所得都要缴纳企业所得税;没有实际联系的，只就来源于境内的所得缴纳企业所得税。但是，新企业所得税法第三条并没有明确到底什么是 实际联系 这就是本条规定需要解决的一个重要问题。按照本条的规定，非居民企业取得的所得如果与其在中国境内设立的机构、场所有以下两种关系的，就属于有 实际联系 ：(一)非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的。例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或折利息收入，就可以认定为与该机构、场所有实际联系。(二)非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的。例如，非居民企业将境内或者境外的房产对外出租收取的租金，如果该房产是由该机构、场所拥有、管理或者控制的，那么就可以认定这笔租金收入与该机构、场所有实际联系。第二章 应纳税所得额「本章内容提要」本章分四节，共六十六条，主要是对企业所得税法第二章 应纳税所得额 的细化解释。应纳税所得额是企业所得税的计税依据，根据公式 应纳税额=应纳税所得额 适用税率 ，可计算出应纳税额。因此应纳税所得额在企业所得税法律制度中占有重要的地位，企业所得税法第二章对其专门作了规定。 |
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