| 问题 | 专职律师个人所得税怎么计算交纳？认真读完豁然开朗（上篇） |
| 释义 | 中央全面依法治国委员会办公室副主任、司法部部长唐一军2022年7月28日在北京表示，截至2022年6月，全国共有律师60.5万人，律师事务所3.7万余家。在如此众多的律师事务所中，专职律师毫无疑问在60.5万人中占据绝对数量，因为律师事务所除了备案登记的合伙人和实习律师外，可以说只要拿执业证的律师都是专职律师，无论所内是何称呼。 按照目前行业通行的做法（公司制律师除外），专职律师没有底薪、自己找案源、自己负担社保和个税，律所对律师收入每次提取一定比例的管理费，专职律师不是增值税的缴纳主体，律所作为缴纳主体基本都会在提取管理费时扣除，专职律师实际还是负担增值税的主体。所以，很多专职律师调侃的说自己给自己打工（司法判例认定专职律师与律所不成立劳动关系，见案号（2020）粤01民终22300号）。 专职律师的个人所得税问题一直是律师同行比较关注且敏感的话，很多律师可能只是一知半解，但没有系统的认知，下面就来说一说律师个人所得税的相关问题。 一、专职律师适用的税法规定有哪些？ 既然属于个人所得税，基本的法律依据是《中华人民共和国个人所得税法》，其次为法规《中华人民共和国个人所得税法实施条例》、《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，还有国家税务总局发布的规章《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》，另外就是国家税务总局发布的涉及律师行业的规范性文件《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（下称国税发〔2000〕149号）。当然除了上述之外，还有其他可适用的规范性文件。 不要被上述法律法规吓到，这只是简单的罗列，了解即可。 二、专职律师需要了解的综合所得概念 2018年8月31日下午，备受社会关注的关于修改个人所得税法的决定经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过，开启了个人所得税由分类所得向综合所得和分类所得相混合的新纪元，特别是增加综合所得的概念，对个税所得税制进行了重大的改革。 对专职律师来说，我们只需要关注综合所得即可，该部分是律师业务收入主要或者唯一来源。 什么是综合所得？通俗的说就是将几种收入打包到一起视为一个整体，统一核算。具体包括工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四种。 公司制律师的工资薪金就是律所支付的工资，提成律师工资薪金所得一般就是办理案件收取的律所提成之后的代理费、法律顾问费，法律顾问费在2013年1月1日之前按照国税发〔2000〕149号的规定作为律师的劳务报酬所得缴纳个人所得税的，这样规定是由问题的，因为该费用都是以律师事务所的名义签订合同并取得的收入，并非律师个人签订合同，按规定也不允许律师个人签订合同，当然律所支付给律师个人就属于工资薪金。 劳务报酬所得，常见的是一些律师作为高校老师的兼职教师去上课取得的收入，作为个人的劳务报酬。除此之外，现在流行的律师直播打赏收入、短视频运营收入等也属于劳务报酬所得，如本人在今日头条上写写文章取得的微薄收入，今日头条按照其他非连续劳务报酬进行了申报（支付劳务报酬的单位为扣缴义务人，如达到缴税条件，则由支付方先代扣代缴，最终汇算清缴）。 关于劳务报酬所得，个人所得税法实施条例定义为个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学。。。。等等，这个“法律”如何理解，本人认为简单来说就看签订合同的主体是个人还是律所。劳务报酬是个人提供劳务，以个人名义就是劳务报酬，以律所名义并由个人提供属于工资薪金，当然是否符合律师行业监管规定则是另一回事。 稿酬所得很好理解，比如我安律师出版了一本关于股权法税问题的书，取得出版社支付的稿酬就是稿酬所得。 特许权使用费所得，就是个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，这个在律师行业中很少见。 上述对综合所得内容简单做个介绍，具体法律定义可见个人所得税法实施条例。 三、专职律师个人所得税应纳税所得额如何计算？ 专职律师的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。个人所得税应纳税所得额计算公式如下： 应纳税所得额=收入总额-基本费用扣除-专项扣除-专项附加扣除-其他依法扣除项目 这里有几个需要了解的名词，包括收入额、应纳税所得额、费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除。 收入额，对公司制律师来说就是律所发的工资薪金，提成制律师就是律所提成之后的个人业务收入，一般都是案件代理费、法律顾问费或者出具法律意见书等取得的费用。入股有劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 这里需要特别注意的对于提成专职律师，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），国税发〔2000〕149号规定了一个30%以内的办案成本费用扣除，河南省目前执行的就是30%（见河南省税务局官网纳税咨询），也就是在律所提成之后的收入再扣除30%后剩余部分为专职律师的收入额（即收入额=律所提成后的部分×70%），这对专职律师无疑是非常好的优惠政策，但实际鲜有律所在用。 应纳税所得额，可以理解为需要缴纳税款的所得额，即计算所得税的计税依据，根据纳税主体的不同，分为企业所得税和个人所得税。 费用，个人所得税法直接规定每个人可以税前扣除的费用为6万元； 专项扣除，包括专职律师个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等，也就是社保费用和公积金个人承担的部分，因生育保险和工伤保险属于单位缴纳部分，不能个人扣除； 专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。国发〔2022〕8号又增加了照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出。下图为个人所得税app显示的专项附加扣除内容，点击每一项则可以进行申报，十分方便，图中显示的为本人2022年度专项附加扣除申报记录。 其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。比如自2017年7月1日起，将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。 未完待续，见下篇 |
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