| 问题 | 抗税罪认定的实践方法 |
| 释义 | 抗税罪的主旨是侵犯国家税收管理制度，同时违反税收法规，以暴力、威胁方法抗拒缴纳应纳税款，侵犯税务人员的人身权利。抗税罪的客体是国内税收和税务人员，主体是负有纳税义务和扣缴税款义务的个人和单位。抗税罪的客观要件是违反税收法规，采用暴力、威胁方法拒不缴纳税款。主观要件是出于直接故意，明知负有纳税义务而故意抗拒缴纳税款，并通过使用暴力、威胁方法而公开拒不缴纳税款、非法获利的目的。 法律分析 (一)客体要件本罪侵犯的客体是复杂客体，既侵犯了国家的税收管理制度，又由于采用暴力、威胁方法抗拒缴纳应纳税款，必然同时侵犯执行征税职务活动的税务人员的人身权利。本罪的犯罪对象，包括依法应缴纳的税款及依法征税的税务人员。这里的税款是除关税以外的国内税收。这是的税务人员也限于依法征收国内税的工作人员。这是抗税罪区别于走私罪、妨害公务罪和其他犯罪的重要标志。 (二)客观要件本罪在客观方面表现为违反税收法规，以暴力、威胁方法把不缴纳税款的行为。 1、抗税罪表现为违反税收法规的行为。税收法规主要指《税收征收管理法》等法律、法规。如果行为没有违反税收法规则不能构成抗税罪。如没有纳税义务的个人用暴力阻碍税务人员征税，虽然客观上使他人得以拒不缴纳税款，但其行为违反的不是税收法规，不能以抗税罪论处。 2、抗税罪表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。所谓暴力，是指犯罪分子对他人身体实施袭击或者使用其他强暴手段，如殴打、伤害、捆绑、禁闭等足以危及他人人身安全的行为。所谓胁迫，里指犯罪分子对他人进行威胁、恫吓，达到精神上的强制、使他人不能抗拒的手段。如手持凶器威吓，扬言行凶报复、揭发隐私、毁坏名誉、加害亲属等相威胁。 (三)主体要件本罪的主体，是依法负有纳税义务和扣缴税款义务的人，既包括个人、也包括单位。虽然刑法并没有明确规定单位可以成为本罪的主体，但从本条的立法精神以及抗税罪和偷税罪的联系来看、抗税罪的主体应与偷税罪的相同，既包括负有纳税义务的自然人，也包括负有纳税义务的单位。单位犯本罪的，由其直接负责的主管人员和直接责任人员承担刑事责任。 (四)主观要件本罪在主观方面出于直接故意，表现为明知负有纳税义务而故意抗拒缴纳税款，并且通过使用暴力、威胁方法而公开拒不缴纳税款、非法获利的目的。如果行为人不具有这种主观故意和非法获利的目的。则不构成抗税罪。 结语 抗税罪是一种侵犯国家税收管理制度和税务人员人身权利的犯罪行为。其客体包括应缴纳的税款和征税的税务人员。违反税收法规并以暴力、威胁方式拒不缴纳税款构成抗税罪的客观要件。主体可以是个人或单位，单位犯罪时由直接负责的主管人员和直接责任人员承担刑事责任。抗税罪的主观要件是明知负有纳税义务，故意抗拒缴纳税款，并通过暴力、威胁手段公开拒不缴纳税款以非法获利为目的。只有具备这种主观故意和非法获利目的，才能构成抗税罪。 法律依据 中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）：第五章 法律责任 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。 中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第三章 应 纳 税 额 第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 中华人民共和国刑法（2020修正）：第二编 分则 第三章 破坏社会主义市场经济秩序罪 第六节 危害税收征管罪 第二百零四条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。 纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。 |
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