| 问题 | 土地使用税纳税义务终止时间的规定 |
| 释义 | 我们都知道房地产企业在取得土地的使用权后第二个月就要缴纳土地使用税，而房地产企业在此土地上进行建筑后将所得楼房销售出去，此时的土地使用权并没有转让出去，依旧是房地产企业进行土地使用税的缴纳，那么土地使用税纳税义务终止时间到底是如何确定的？为此收集了一些资料。城镇土地使用税暂行条例第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。其商品房对应的土地是否已经不再由房地产企业实际占用，应以以下两个文件为依据。 一、《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)第三条“关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题”规定，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。 二、《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发〔2003〕89号)第二条第 (二)项明确，购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。本着转让方纳税义务截止日应与受让方纳税义务起始日相衔接的原理，房地产企业销售商品房，应以房产、土地的实物或权利状态已发生转移或变化，作为终止土地使用税纳税义务的条件，在实务中，可以房屋交付购房者或购房者办理房屋产权登记的时间“孰先”原则来确定，停止计算税款的时间为“次月”。购房者从此时开始成为纳税人(个人非生产经营用房占地免征的除外)，房地产企业则从此时开始终止纳税义务。在此以前，无论是已签订商品房销售合同，还是已收售房款、已开具发票，或者虽已达到合同约定交房时间但未实际交房等，只要房屋未发生实质性转移或土地使用权属未发生法定变化，房地产企业就仍是该商品房用地的实际占用者即纳税义务人。如此才能保持该块土地在纳税时间上的连续性，使得同一块土地的土地使用税的纳税义务得以实现无缝转移。反之，如果以其他时点作为房地产企业的纳税义务终止时间，均会造成土地使用税纳税义务的中断。根据以上收集的资料，我们可以很清晰的知道，房地产企业在得到土地使用权开始就一直担负起土地使用税的缴纳，就算其在土地上进行改造并将建筑销售给他人，土地使用权并没有发生法律上的转移，必须要在合同中表明土地的权利发生了变化。 |
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