| 问题 | 什么是非法制造抵扣税款发票罪？ |
| 释义 | 非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主要内容包括客体要件、客观要件、主体要件和主观要件。该罪行侵犯了国家的发票管理秩序和税收秩序。行为人只需故意实施伪造、擅自制造或出售可用于骗取税款的非专用发票，无论动机和目的如何，均视为犯罪。对于抵扣税款发票的认定，需要税务管理部门根据实际违法事实后果进行合法处理，并根据非法制造的数额不同来确定量刑情况。 法律分析 1.客体要件。 非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪侵犯的客体为双重客体，即国家的发票管理秩序和税收秩序。我国《税收征收管理法》规定：发票必须由省、自治区、直辖市人民政府税务主管部门指定的企业印制;未经省、自治区、直辖市人民政府税务主管部门指定，不得印制发票的。 2.客观要件。 本罪在客观方面表现为伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。 3.主体要件。 本罪的主体为一般主体，凡达到刑事责任年龄、具备刑事责任能力的自然人均能构成。 4.主观要件。 本罪在主观方面只能直接故意构成，即明知伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于出口退税、抵扣税款的其他发票违反发票管理法规，会造成危害社会的结果，而希望和追求这种结果的发生。由于本条没有规定行为人主观上必须具备一定的目的，因此，只要行为人故意实施了伪造、擅自制造或出售可以用于骗取国家税款的非专用发票的行为，则不论是何种动机和目的，也不论其是否营利，均应构成本罪。如果行为人确实是为了显示自己的技巧或为了自我欣赏或收藏而伪造极少量的，可不认为是犯罪的情况等。 涉及到抵扣税款发票的认定，是需要由国家的税务管理部门根据实际的违法事实后果来进行合法的处理的，特别是对于造成了严重的违法事实的，是需要基于上述法律中规定的程序来进行认定的，非法制造的数额不同所认定的量刑情况也是不同的。 结语 非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的客体侵犯了国家的发票管理秩序和税收秩序。本罪的客观要件是伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造的用于出口退税、抵扣税款的其他发票。主体要件为具备刑事责任能力的自然人。在主观方面，本罪只能以直接故意构成，即明知违反发票管理法规会造成危害社会的结果，却希望和追求这种结果的发生。对于抵扣税款发票的认定，应由税务管理部门根据实际违法事实后果进行合法处理，非法制造的数额不同将影响量刑情况。 法律依据 中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）：第五章 法律责任 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。 中华人民共和国个人所得税法（2018修正）： 第七条 居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 中华人民共和国刑法（2020修正）：第二编 分则 第三章 破坏社会主义市场经济秩序罪 第六节 危害税收征管罪 第二百零三条 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。 |
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