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问题 贷款利息取得的发票能否进项抵扣
释义
    

法律主观:
    


    很多财税专家撰文指出,发票不是企业税前扣除的唯一凭证,举例时都会列举企业支付给职工的工资,可以工资结算单、企业与职工签订的 劳动合同 、 个人所得税 扣缴情况等为凭;企业支付的 法院 判决的赔款,可以人民法院判决书、付款单据等为凭;企业支付的 银行贷款 利息,可以银行出具的银行利息结算单据等为凭。 那么问题来了,银行收取 贷款 利息究竟能不能开具发票,企业支付银行贷款利息究竟能不能取得发票? 答案是:银行能够开具正规发票,企业也能够取得正规发票。 笔者之前也一直认为企业不能从银行取得发票,直到“ 营改增 ”。 《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征 增值税 试点的通知》(财税〔2013〕106号)规定,从事融资性售后回租服务的试点 纳税 人可以从销售额中扣除向承租方收取的本金、支付的借款利息等。其附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四款第七项规定:“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。”并列举了“支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证”等六项有效凭证。 笔者在对融资租赁 公司 的检查中发现,目前融资租赁公司支付的借款利息难以取得银行开具的正规发票,但不是银行不能开具,而是开具比较麻烦,很多银行不愿意开具。银行仅出具《贷款扣款回单》或《结息单》等自制凭证,不是上述政策规定的“有效凭证”,因而不能据此差额扣除。笔者请示了上级税政部门,答复与笔者的结论一致。 笔者团队一位同事的丈夫在银行工作,她咨询了她丈夫,她丈夫表示从未听说银行还要开发票。企业找了两次银行,均被银行拒绝。企业认为这是笔者在故意刁难,扬言要投诉,但在咨询了律师以后,认识到笔者说的没错。在律师的帮助下,企业表示要向银行总行投诉,银行遂答应开具发票,但要等两个月。两个月后,企业最终取得银行出具的正规发票。 长期以来,由于银行收取贷款利息从不开具发票,致使企业误以为银行开不出发票,不向银行索要发票;即使索要发票,银行也以种种理由推脱,企业很难取得。当税务机关按照政策规定要求企业提供发票时,反倒被认为是故意刁难企业。 《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定,销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票。银行是营业税纳税人(“营改增”后是增值税纳税人),其取得的贷款利息须缴纳营业税(增值税),是可以开具发票的。 《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定:“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。”但由于银行的强势,借款企业当然不敢拒收银行的利息结算单据。 回到 企业所得税 税前扣除上来,那么,企业支付银行贷款利息是否必须凭发票税前扣除? 若税务机关不要求必须凭发票税前扣除,是有道理的。《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》( 国税 发〔2009〕114号)第六条规定:“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”但税法并没有规定“合法有效凭据”必须是发票。企业与银行签订的贷款合同、支付利息的凭据、银行出具的利息结算单据都属于“合法有效凭据”,可以据此税前扣除。 若税务机关要求必须凭发票税前扣除,也是有道理的。笔者非常认同7月1日《中国税务报》B3版《成本税前扣除:要真实、合理,更要合法》(以下简称《成》文)一文的观点:“在企业应当取得发票而未按规定取得发票的情况下,发票应该是此时唯一的税前扣除凭证。”银行可以开具发票,企业也能够从银行取得发票,那么“发票应该是此时唯一的税前扣除凭证”。 《成》文还有一个观点,叫做“法不强人所难”。笔者也十分认同。很多企业认为税务机关要求企业从银行取得发票就是强人所难,这是误解,真正强人所难的是银行,不是税务机关。 综上所述,笔者认为,企业支付银行贷款利息应当取得发票,但把企业夹在中间是不恰当的,税务机关应对银行加强监管,规范银行开具发票。
    
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更新时间:2024/12/24 12:54:38