| 问题 | 债务重组中所得税处理的差异对企业的影响 |
| 释义 | 企业在会计上将债务重组所得确认为资本公积的金额实际上并没有全部被企业所有者享有，而是部分作为了应交所得税予以上缴。这样，企业的应交所得税税额增加，而原计入资本公积的金额并没有减少，从而引起资本公积的虚增，不能真实地反映企业所有者享有的权益。 债务重组中所得税处理的差异对企业的影响 (一)对债务人的影响 在债务重组过程中若产生了债务重组所得，按《办法》规定，在申报所得税时应将其计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。因此，企业在会计上将债务重组所得确认为资本公积的金额实际上并没有全部被企业所有者享有，而是部分作为了应交所得税予以上缴。这样，企业的应交所得税税额增加，而原计入资本公积的金额并没有减少，从而引起资本公积的虚增，不能真实地反映企业所有者享有的权益。 (二)对债权人的影响 对债务人以非现金资产清偿债务或以债务转为资本清偿债务时，《准则》规定，债权人将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产或享有的股权的入账价值。显然，这样处理不能真实地反映该非现金资产或股权投资的实际价值，容易引起资产的虚增或虚减。同时，按《办法》规定，债权人应确认债务重组所得或损失，调整当期应纳税所得额。这样处理使当期应交所得税的数额发生变化，从而影响了企业负债。 一、债务重组属于负债吗 债务重组是对已有负债进行重组，债务重组是一项法律行为。因为债权人与债务人就债务重组这一缔约过程的核心是双方间重新进行的债权、债务确认。该确认本身体现着新的法律关系的产生。举个例子说，以资产清偿方式进行的重组是债权人与债务人变更债权、债务合同并依约履行的行为。而以债权转股权方式的重组是将债权人与债务人之间的债权、债务合同关系转变为股权投资关系的行为。 《企业会计准则第12号——债务重组》第八条采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量重组债权。 第九条以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照本准则第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。 |
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