| 问题 | 固定资产的初始计量 |
| 释义 | (一)外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断： 购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态。 购入需安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。 企业外购的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形： 不需要安装的固定资产，账务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。 需要安装的固定资产，取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 (二)自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，应当按照建造该项资产在竣工决算前发生的支出确定，包括相关的借款费用。 小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。 1.自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本进行结转。 自营方式建造固定资产 发生盘盈盘亏是的处理： 盘亏时，应以工程物资盘亏、报废及毁损的价值，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后得出净损失，计入所建工程项目的成本。 盘盈的工程物资或处置净收益，应冲减所建工程项目的成本。 需要注意的是，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 【例3-8】 “**股份有限公司”利用剩余生产能力自行制造一台设备，在建造过程中主要发生下列支出： 2010年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。 2010年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元;领用库存材料一批，实际成本6000元;领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元;辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。 2010年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。 账务处理如下： ①2010年1月6日，购入工程物资，验收入库。 借：工程物资80000 应交税费——应交增值税(进项税额)13600 贷：银行存款93600 ②2010年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。 借：在建工程80000 贷：工程物资80000 ③2010年1月20日，领用库存材料。 借：在建工程6000 贷：原材料6000 ④2010年1月20日，领用库存商品。 借：在建工程9970 贷：库存商品8100 应交税费——应交增值税(销项税额)1870 ⑤结转应由工程负担的水电费。 借：在建工程5000 贷：生产成本——辅助生产成本5000 ⑥结转应由工程负担的直接人工费。 借：在建工程10260 ⑦2010年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。 设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230 借：固定资产11230 贷：在建工程11230 2.出包方式建造固定资产 在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。 出包工程的成本构成： 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 出包工程的账务处理 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 (三)投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。转入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 (四)融资租入的固定资产 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 (五)盘盈的固定资产 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该固定资产新旧程度估计得折旧后的余额确定。 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算。 一、拆迁补偿收入企业所得税缴纳 搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产）、以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额，企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。 |
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