| 释义 |
法律主观：
随着新《税收征管法》的贯彻实施，税务执法行为日趋规范。但在一些基层税务机关和税务人员中，法制意识不强和业务素质不过硬，存在执法不当的问题，。归纳起来，主要有以下10个方面： 1.申辩笔录问题。根据《 行政处罚法 》规定，“拒绝听取当事人的陈述、申辩， 行政处罚 决定不能成立;当事人放弃陈述或者申辩权利的除外”。因此税务机关应当把当事人书面陈述、申辩情况整理在案。当事人有陈述申辩材料的，应当整理归档，口头陈述、申辩的，税务机关应当制作陈述申辩笔录，并由当事人签字或盖章。当事人放弃陈述或者申辩权利的，也应制作陈述申辩笔录，填写“当事人无陈述、申辩意见”，并由当事人签字或盖章后存档。目前基层稽查案卷中大多没有 纳税 人陈述申辩笔录。 2.引用法律问题。根据法律规定和人民 法院 的要求，在行政执法中适用 法律法规 时，除引用其名称外，还必须引用到具体的条、款、项、目。目前基层税务机关在引用法律法规时，往往引用法律法规不具体，或是只引用规范性文件。根据《 行政诉讼法 》规定，人民法院审理行政案件，以法律和行政法规、地方性法规为依据，参照国务院部委制定、发布的规章。因此税务机关制定税务处理决定书时，引用的法律法规，最低层次也应为国家税务总局、财政部文件。 3.罚款缴纳时间问题。《行政处罚法》第四十六条第三款明确规定，当事人应当自收到行政处罚决定书之日起十五日内，到指定的银行缴纳罚款。但目前很多处罚决定书对罚款限定的缴款时间，为某月某日前到某地方缴纳，这种表述显然是不正确的。 4.税务文书的送达的问题。在基层税务机关，有很多税务文书送达回证上的签收人为企业会计人员。根据《税收征管法》有关规定，受送达人是公民的，应当由本人签收，本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织负责收件的人签收，受送达人有代理的，可以送交其代理人签收。因此，如果纳税人没有委托社会中介组织进行代理，则应直接送达企业法定代表人或负责收件人，其他签收是不妥的。 5.证据问题。这主要表现在认定违法事实的主要证据不足。一是有些起主要证据作用的税务稽查底稿无纳税人签字，起不到证据作用;二是所取主要证据不足以支持税务处理结论。 6.检查笔录问题。根据《行政处罚法》规定，执法人员当场作出行政处罚决定、进行调查或进行检查时，应向当事人或者有关人员出示执法证件，不出示执法证件表明身份的，属于行政执法程序违法的行为，当事人可以向人民法院起诉。为证实税务人员在检查时出示了执法证件及取证过程合法有效，应当制作内容包括检查时间、地点、证件出示情况、检查方法等内容的检查笔录，由当事人签字后存入稽查案卷。 7.越权处罚问题。根据新《税收征管法》第七十四条规定，税务所只有罚款额在二千元以下的行政处罚的权力，其他处罚由县以上税务局(分局)决定，检查中发现有的税务所在对纳税人进行处罚时超越了自己的权限。 8.以罚代刑问题。根据《 刑法 》规定，纳税人 偷税 额在1万元以上且偷税数额占应纳税额的10%以上的，应追究刑事责任。在实际中相当多的纳税人，其偷税行为已触犯《刑法》但没有被移送，存在以罚代刑的现象。 9.处罚失当问题。对于偷税行为，按照新《税收征管法》第六十三条规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，实际工作中有一些税务机关按定额进行处罚。 10.处罚对象问题。税务机关对固定业户进行处罚，其对象应该是在工商行政管理部门办理 营业执照 的法人，而不是自然人。一些税务机关或税务人员将实际经营人作为了处罚对象了。
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