| 问题 | 广告有业务的税务处理 |
| 释义 | (一)企业所得税的处理 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”基于此规定，企业发生的广告费用(假使没有发生业务宣传费用)在企业当年企业所得税前扣除的最高标准是不超过当年销售(营业)收入的15%。其中当年销售(营业)收入是指当年的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的总和。 (二)文化建设费用的处理 《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》(财综[2013]88号)第一条规定：“在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。” 《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件《应税服务范围注释》第三条第 (三)项第4款规定：“广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。” 基于以上税收政策规定，广告策划、设计、制作等不属于广告服务的行为，因此不必缴纳文化事业建设费。 财综〔2013〕88号)第三条规定：“缴纳文化事业建设费的单位和个人(以下简称缴纳义务人)应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下： 应缴费额=计费销售额×3% 计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。 纳税义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。” 财综〔2013〕88号第七条规定：“提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。”《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2014]71号)规定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。 《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费登记与申报事项的公告》(国家税务总局公告2013年第64号)第二条第 (二)项规定，缴纳人计算缴纳文化事业建设费时，允许从提供相关应税服务所取得的全部含税价款和价外费用中减除有关价款的，应根据取得的合法有效凭证逐一填列《应税服务扣除项目清单》(附件4)，作为申报表附列资料，向主管税务机关同时报送。 缴纳人应将合法有效凭证的复印件加盖财务印章后编号并装订成册，作为备查资料并妥善保管，以备税务机关检查审核。 |
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