| 问题 | 自营和代理出口关税的会计如何处理 |
| 释义 | (一)自营进出口业务关税的核算 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”，贷记“应交税费——进口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。 商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。 【例1】某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下： 应交关税=400000×40%=160000(元) 材料采购成本=400000+160000=560000(元) 代征增值税=560000×17%=95200(元) 做会计分录如下： 计提关税和增值税时： 借：材料采购560000 贷：应交税费——进口关税160000 应付账款400000 支付关税和增值税时： 借：应交税费——进口关税160000 贷：银行存款160000 借：应交税费——应交增值税(进项税额)95200 贷：银行存款95200 商品验收入库时： 借：库存商品560000 贷：材料采购560000 【例2】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费为10800元。某公司应作会计分录如下： 借：材料采购797414 应交税费——应交增值税(进项税额)135560 贷：银行存款(或应付账款)932974 【例3】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下： 出口关税=720000/(1+20%)×20%=120000(元) 做会计分录如下： 借：营业税金及附加120000 贷：应交税费——出口关税120000 (二)代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。 代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。 【例4】某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。 计算该批商品的人民币货价如下： 240000×8.64=2073600(元) 计算进口关税如下： 2073600×20%=414720(元) 计算代理手续费如下： 2073600×2%=41472(元) 根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下： 收到委托单位划来进口货款时： 借：银行存款2550000 贷：应付账款——××单位2550000 对外付汇进口商品时： 借：应收账款——××外商2073600 贷：银行存款2073600 支付进口关税时： 借：应付账款——××单位414720 贷：应交税费——进口关税414720 借：应交税费——进口关税414720 贷：银行存款414720 将进口商品交付委托单位并收取手续费时： 借：应付账款——××单位2115072 贷：代购代销收入——手续费41472 应收账款——××外商2073600 将委托单位剩余的进口货款退回时： 借：应付账款——××单位20208 贷：银行存款20208 【例5】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下： 360000/(1+20%)×20%=60000(元) 做会计分录如下： 计缴出口关税时： 借：应收账款——××单位60000 贷：应交税费——出口关税60000 缴纳出口关税时： 借：应交税费——出口关税60000 贷：银行存款60000 应收手续费时： 借：应收账款——××单位10800 贷：代购代销收入——手续费10800 收到委托单位付来的税款及手续费时： 借：银行存款70800 贷：应收账款——××单位70800 |
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