| 问题 | 两种所得税会计差异的核算 |
| 释义 | 损益表债务法下，时间性差异分为未来增加应税所得的应纳税时间性差异和未来减少应税所得的可抵减时间性差异。发生应纳税时间性差异时，会计所得>应税所得，对于该项时间性差异，会计有收入或无费用，所得增加，纳税即借记“所得税”;税法无收入或有费用，所得减少，抵税即贷记“递延税款”，表示有费用责任无应交税金的欠交所得税负债增加。计提所得税的会计处理： 借：所得税(会计所得×所得税率) 贷：递延税款(时间性差异×所得税率) 应交税金——应交所得税[(会计所得-时间性差异)×所得税率]] 注：“递延税款”的借贷方向也可根据时间性差异的方向确定：发生应纳税时间性差异时，“应税所得=会计所得-时间性差异”，时间性差异的方向与会计所得相反，与应税所得相同，所以时间性差异影响的所得税记入“递延税款”的贷方(下同)。转回应纳税时间性差异时，会计所得<应税所得，对于该项时间性差异，会计无收入或有费用，所得减少，抵税即借记“递延税款”，表示欠交所得税负债的偿还;税法有收入或无费用，所得增加，纳税即贷记“应交税金”。计提所得税的会计处理： 借：所得税(会计所得×所得税率) 递延税款(时间性差异×所得税率) 贷：应交税金——应交所得税[(会计所得+时间性差异)×所得税率] 可抵减时间性差异的核算原理与上述应纳税时间性差异相同。资产负债表债务法下，暂时性差异分为资产收回或负债偿还时增加应税所得的应税暂时性差异和减少应税所得的可抵扣暂时性差异。应税暂时性差异可表示为：发生应纳税暂时性差异时，净资产账面价值>计税基础，对于该项暂时性差异，会计有资产或无负债，净资产增加，纳税即借记“所得税”;税法无资产或有负债，净资产减少，抵税即贷记“递延所得税负债”，表示欠交所得税负债增加。计提所得税的会计处理： 借：所得税(会计所得×所得税率) 递延所得税负债(暂时性差异发生额×所得税率) 贷：应交税金——应交所得税[(会计所得-暂时性差异发生额)×所得税率] 转回应税暂时性差异时，净资产账面价值<计税基础，对于该项暂时性差异，会计无资产或有负债，净资产减少，抵税即借记“递延所得税负债”，表示欠交所得税负债的偿还;税法有资产或无负债，净资产增加，纳税即贷记“应交税金”。计提所得税的会计处理： 借：所得税(会计所得×所得税率) 递延所得税负债(暂时性差异发生额×所得税率) 贷：应交税金——应交所得税(会计所得+暂时性差异发生额)×所得税率 可抵扣暂时性差异的核算原理与上述应纳税暂时性差异相同。不存在其他暂时性差异时，损益表债务法与资产负债表债务法的核算结果相同，但存在其他暂时性差异时，两种债务法的核算结果则不同。 通过上述比较可以看出，资产负债表债务法以资产、负债的确认、计量为核心，以现行价值、全面收益为基础，是一种完全的债务法，与损益表债务法相比，它能够更加全面地核算所得税会计差异，更加真实地反映递延所得税资产(负债)，为决策提供更加相关的所得税会计信息。 |
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