| 问题 | 委托代销商品的销项税额会计处理该怎样进行 |
| 释义 | 以支付手续费方式的委托代销。 委托单位应按商品售价(不含税)反映销售收入，所支付的手续费以“营业费用——手续费”列支。如果受托单位为一般纳税人，则应给其开具增值税专用发票，列明代销商品价款和增值税税款;如果受托单位为小规模纳税人，应按税款和价款合计开具普通发票。借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。收到受托单位开来的手续费普通发票后，借记“营业费用——手续费”，贷记“应收账款”或“银行存款”。 [例]某商品批发企业委托开方商店(一般纳税人)代销B商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税代销额的5%支付，该商品进价150元/件。 拨付委托代销商品时(按进价)： 借：库存商品——委托代销商品60000 贷：库存商品——B商店60000 收到天方商店报来的代销清单而款未收到时(代销清单列明销售数量150件，金额35100元，例算销售额并开具增值税专用发票，列明价款30000元、增值税税额5100元)： 借：应收账款——天方商店35100 贷：主营业务收入30000 应交税金——应交增值税(销项税额)5100 收到天方商店汇来的款项和手续费时(普通发票列明：扣除手续费1500元(30000×5%)，实收金额33600元)： 借：银行存款33600 营业费用1500 贷：应收账款——天方商店35100 结转委托代销商品成本时： 借：主营业务成本22500 贷：库存商品——委托代销商品22500 一、小规模纳税人和一般纳税人的区别 ①使用发票不同。小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本，税款部分入应交税金--应交增值税--进项税额帐户；小规模纳税人则按全额进入成本. ②应交税金的计算方法不同。一般纳税人按抵扣制计算税金，即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于(1适用税率)后的金额再乘税率计算应交税金，工业6%，商业4%。 ③税率不同。一般纳税人分为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，商业企业按4%；工业企业按6%，(免税的除外)。 |
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