| 问题 | 对新准则做法的评析 |
| 释义 | (一)体现了重要性原则，简化了会计核算程序 按照重要性原则的要求，对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明;对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下，可以简化核算、合并反映。运用重要性原则是为了把握住问题的实质，抓住关键点，兼顾效率和效果，以实现较小的成本、较大的效益之目的。接受捐赠非现金资产属于非日常的经营业务，对于一个企业而言，发生的概率和情况可能很少，有的企业可能从没发生过类似的业务，即使偶尔发生，一般金额也不会很大，对会计信息的使用者影响也较小，除非接受捐赠的金额很大。因此，按照提供会计信息的成本效益原则，应当简化核算。然而，以前会计制度对接受捐赠非货币性资产会计处理过于复杂、繁琐，不仅增加了核算本身的成本，又不能带来应有的效用;同时分散精力，影响会计信息质量。因此，新准则对接受捐赠非货币性资产会计处理的简化，充分体现了重要性原则的要求。 (二)体现了实质重于形式原则，还原捐赠利得性质的本来面目 我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。而新准则将接受捐赠的非货币性资产作为利得(营业外收入)处理，还原了接受捐赠利得性质的本来面目，正是这一原则的体现。 企业接受捐赠实质上是一种利得，而不是资本投入。根据FASB的SFACNo.6定义，利得是指“一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了收入和业主投资引起的影响该主体的所有其它交易和事项导致的业主权益(净资产)增加”，利得主要来源有四类：偶发或非经营活动的收益;企业与其他主体间的非交换性资源转移，如接受捐赠资产、赔偿费收入等;持有资产或负债的价值变动;自然灾害或其他环境导致的利得。实质上，接受捐赠属于正常经营活动以外或偶然发生的交易或事项，它不具有再生性，对未来收益的预测没有多大的价值，如果不按其经济实质列报与披露，可能会误导对企业管理者受托责任的考核和投资者决策。以前我国对资本公积的会计处理，绕过收益表，将其作为“资本公积”直接计入资产负债表，主要是基于反数字游戏和利润操纵的需要，而不是会计规则的改变。随着我国会计准则完善和趋同步伐的加快，我国引入了“利得”的概念。我国新发布的《基本准则》规定，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。这为捐赠利得化奠定了基础。 (三)体现了全面收益观点，实现国际趋同 全面收益(Comprehensiveincome)是指“企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益的变动”(FASB，1980)。美国的全面收益报告分为两个模块，全面收益=净收益+其他全面收益，其中净收益仍由收益表提供，仍然只反映已确认及已实现的收入(利得)和费用(损失);其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现，平时不计入收益表而在资产负债表部分表述的项目，包括：外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券上的利得和损失(FASB，1997)。至此，报告全面收益的报表便成为美国企业一整套财务报表体系中的第四大财务报表。20世纪90年代以来，国际会计准则委员会及英、法、澳、新西兰等国纷纷颁布实施了业绩报告准则，引入公允价值计量属性，要求报告全面收益。2001年改组后的国际会计准则理事会(IASB)又将业绩报告作为四个趋同项目之一予以重点规划。可见，采用全面收益观已经成为一项国际惯例和趋势。为了实现与国际趋同，我国新颁布的会计准则体系中多处体现了这一原则，其中对资本公积中属于利得的部分(包括接受捐赠)予以还原，进入损益表，体现得最为明显。同时，在采用资产负债观、公允价值计量属性、当期经营利润观、损益满计观和对传统利润表的改进方面基本实现了国际趋同。表的改进方面基本实现了国际趋同。 一、每股资本公积金的审计程序 1、编制或取得资本公积金明细表 2、资本溢价或股本溢价审查 审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价真实性；检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价；查明账务处理准确性；审查股票发行费用处理准确性。 3、拨款转入审查 检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。 4、接受捐赠资产审查 审查有关文件、凭证，确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当，查明捐赠业务的真实性．捐赠资产计价和账务处理的准确性。 5、资本汇率折算差额审查 取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等，验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定，复核计算是否准确。 6、股权投资准备审查 审查企业对外投资形成的股权投资准备计算是否准确。账务处理是否正确。 7、审查资本公积金使用的合法性 审查资本公积金明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积金使用及其变动的合法性。 |
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