| 问题 | 银行承兑汇票贴现是经营活动还是筹资活动 |
| 释义 | 具有交易实质取得的银行承兑汇票贴现取得的现金是属于经营活动还是筹资活动? 根据企业会计制度问题解答四规定企业将银行承兑汇票向银行贴现,如果约定银行具有追索权应视同票据相关权利义务未转移,应视贴现行为为向银行融资取得短期借款. 该业务取得的现金流入从形式上来看属于融资活动,但在现金流量表编制过程中企业会计准则要求将票据贴现利息作为经营性现金流入的减项,从这点规定是否可以理解为贴现款应作为经营性现金流入.且从实质意义来说该款项也是经营活动取得. 2008年部分公司年报中将该部分现金流在贴现时作为筹资活动现金流入,在票据到期时作为筹资活动现金流出,经营活动现金流入.其实在票据到期时公司并不产生现金流,个人意见该种处理可能是人为调节 一、票据中介构成非法经营罪吗 从司法实践看，认为买卖银行承兑汇票属中介业务，不构成非法经营罪的主要理由是：1、买卖行为未违反国家规定。我国《票据法》规定，票据是依法可以转让的一种权利凭证。票据买卖本质上是收取对价转让票据权利，目前没有任何国家规定禁止此类行为。2、买卖行为不属于相关规定中的票据贴现。银行贴现使票据退出流通领域，但票据买卖未改变票据的流通性。3、买卖行为不应认定为非法从事资金支付结算业务。《支付结算办法》规定：银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但该《办法》要求的支付结算是资金清算，票据买卖参与的是票据行为的中间环节，未到结算环节。 二、“建议”增加的调整表 调整表：是对当期综合收益调整为当期现金流量关系的说明；是对期初资产负债，通过当期损益调整为期末资产、负债的说明；或者是说明当期综合收益对资产负债的影响。 1、调整表的作用 1）、提供了现金交易和权责发生制两者间区别的直观描述，提供重估、权责发生制和非现金项目的信息。这些信息有助于报表使用者预测企业未来的现金流量和取得收益的质量。 2)、以一种明晰的方式说明了现金流量表的列示项目和综合收益表之间的关系。 3）、调整来自所有分部(第一层次的分类)、分类(第二层次的分类)、分项的现金流量到综合收益表的相应分部和分类，而不仅仅是经营类(权益部分除外)。 4）、要求一个企业在综合收益表中列示应收款和应付款的分类变化，以便与财务状况表对应。 2、“建议”调整表的几种模型 “现金流量与综合收益调整表”是项目组提出的基本建议模型，用来分析收益质量的好坏。项目组还提出了另外两种列示分解信息的多栏式调整表，以帮助财务报表使用者理解经济活动与财务状况变化的关系。这两种调整表是： 1）、“综合收益矩阵表”，用来反映各项收入、费用影响了哪些资产负债及其影响金额。 2)、“财务状况调整表”，用期间的现金流量和不同计量基础(有历史成本计量的交易事项的原始数据；有重新计量的公允价值、减值准备、重新估值等)的综合收益，将期初资产、负债调整到期末资产、负债。这张表将两个时点的财务状况与当期损益和现金活动紧密联系，描述了企业经济活动完整的财务图画。 笔者认为，最理想的调整表模型是“财务状况调整表”。因为这张调整表将三个维度的财务信息(财务状况、综合收益、现金流量)综合在一张表中，且将三个维度巧妙地连接起来，使财务状况、综合收益、现金流量的关系在一张表中横向贯通。通过这张表，能够使报表使用者了解企业：各项“资产”、“费用”用于何种活动；各项负债源于何种活动；各项活动与企业核心目标的关系；各项活动与企业获利能力存在何种关系；各项活动与企业现金流量存在何种关系等信息。 由于篇幅的原因，本文只介绍“财务状况调整表”内容与格式。 |
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