| 问题 | 资本公积减少的情形有哪些 |
| 释义 | 1、转增资本。 2、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目目、（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。 3、对外投资时发生的资产评估增值计入“资本公积－－股权投资准备”以后再次评估如发生减值，首先冲减“资本公积－－股权投资准备”，不足冲减部分转入“营业外支出”。 4、企业股份制改造以及按国家规定进行清产核资所发生的资产减值，依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积。 5、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借记“资本公积－其他资本公积”，贷记“可供出售金融资产”科目。 6、股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”科目、“资本公积”科目、“盈余公积”科目、“利润分配—未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。 7、在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）。 一、资本公积的税收风险表现形式 1．自然人股东的企业资本公积转增股本未缴纳个人所得税。 2．将股东借款任意转为资本公积，未计缴企业所得税。 二、资本公积的税收风险识别与化解 （一）自然人股东用资本公积转增股本的涉税风险分析及化解 实务中自然人出资增加注册资本有两种会计处理办法。一是可以选择将注册资金全额计入实收资本的方式，即，借记，相关资产科目；贷记，实收资本。二是可以选择将注册资金部分计入实收资本，超出部分计入资本公积——资本溢价科目。即，借记，相关资产科目，贷记，实收资本科目；贷记，资本公积（资本溢价）科目。 若自然人股东需要用资本公积转增注册资本时，这两种不同的会计处理选择的税收负担是完全不同的。第一种方式，由于账面上不存在资本公积，也不存在转增注册资本要缴个人所得税的问题。但第二种会计处理方式，若需将账面上的资本公积（资本溢价）转增注册资本，就需要缴纳个人所得税。这是依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）和《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）规定，对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税。 （二）股东借款转资本公积的税务风险 对于众多民营公司而言，在公司经营过程中常有通过向股东借款筹集运营资金的做法，而股东借款增加公司负债率，影响后续银行融资。为克服该障碍，不少企业将股东借款转为资本公积，以此降低公司负债率，从而实现从银行获得贷款的目的。但是，根据现行企业所得税法之规定，该做法面临非常严重的税务风险。 从实质上讲，股东借款转增资本公积系股东对公司的债务的免除或对公司的赠与行为，公司获得了收益。根据《企业所得税法》第六条以及《企业所得税法实施条例》第二十一条的规定，企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产为捐赠收入，应当计算缴纳企业所得税。 |
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