| 问题 | 如何对主营业务收入和应收账款进行审计 |
| 释义 | 审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。会计信息质量要求中的有一项重要性原则，即指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。毫无疑问，主营业务收入和应收账款是企业的重要财务信息。下面分别对这两项的审计工作进行阐述。 一、主营业务收入审计1.审计内容： （1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； （2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； （3）确定主营业务收入的会计处理是否正确； （4）确定主营业务收入的披露是否恰当。2.审计方法： （1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； （2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别要注意视同销售行为的会计处理是否恰当； （3）选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： ①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售由结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因 ②比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因 ③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因 ④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象； （5）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表； （6）实施销售的截止期测试。截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。 二、应收账款审计1.审计内容： （1）确定被审计单位的应收账款是否真实； （2）确定应收账款的余额是否正确； （3）确定应收账款是否归被审计单位所拥有； （4）确定应收账款的可回收性； （5）.确定应收账款和预收账款的分类是否恰当； （6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。2.审计方法： （1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账数核对相符； （2）分析应收账款账龄； （3）向债务人函证应收账款； （4）请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额； （5）检查未经函证应收账款； （6）审查坏账的确认和处理； （7）检查有无不属于结算业务的债权； （8）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定其属质押还是出售，其会计处理是否正确。 （9）检查外币应收账款的折算。 （10）分析应收账款明细账余额。 （11）确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露。 |
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