| 问题 | 总机构认定为一般纳税人后分支机构是否也为一般纳税人 |
| 释义 | 问：总机构A企业2013年8月将因年应税服务超过500万元被认定为“营改增”的一般纳税人，但是A企业在经营地址内已成立一非独立核算的分支机构做酒店经营，分支机构和A企业都有单独的税号，“营改增”前酒店每月将小卖部收入按小规模3%缴纳增值税，但是，随着2013年8月总机构“营改增”将被认定为一般纳税人后，其分支机构是否也会变成一般纳税人，其小卖部收入是不是也应该按一般纳税人缴纳增值税。若企业仍使用分支机构税号按小规模纳税人是否可行?答：根据所述情况，分支机构取得了非法人执照并办理了税务登记，就已经成为流转税的独立纳税人，在这种情况下，分支机构作为酒店的经营者，而小卖部收入(如未再办理营业执照)也是酒店总收入的组成部分。按照《营业税暂行条例实施细则》第八条规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。因此，小卖部的收入应属增值税应税项目，是否办理一般纳税人，还应依照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)第三条规定，增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。第五条规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： (一)个体工商户以外的其他个人; (二)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位; (三)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。综合上述规定，所述内容中的小卖部，在销售金额未达到规定标准的，可不办理增值税一般纳税人资格的认定，仍按小规模纳税人适用的3%征收率计算缴纳增值税，待销售额达标时，可单独办理增值税一般纳税人事项，不受总机构已成为一般纳税人的影响。 |
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