| 问题 | 待摊费用、预提费用会计如何处理 |
| 释义 | 一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理 原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。 (一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销 根据现准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目(在用)，贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目(摊销)。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用何种摊销方法，都不再记入“待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。 【例1】**公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为8000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理： (1)领用专用工具 借：周转材料——低值易耗品(在用)8000 贷：周转材料——低值易耗品(在库)8000 (2)领用时摊销其价值的一半 借：制造费用4000 贷：周转材料——低值易耗品(摊销)4000 (3)报废时摊销其价值的一半 借：制造费用4000 贷：周转材料——低值易耗品(摊销)4000 同时。借：周转材料——低值易耗品(摊销)8000 贷：周转材料——低值易耗品(在用)8000 (二)预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费 对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在现准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。 【例2】**公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如下会计处理： (1)年初支付租金时 借：预付账款36000 贷：银行存款36000 (2)每月月末摊销时(连续12个月) 借：制造费用3000 贷：预付账款3000 (三)一次交纳数额较大的印花税 根据现准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计入当期损益;在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。 【例3】**公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。 (1)计算应交纳印花税时 借：管理费用27000 贷：应交税费27000 (2)实际支付时 借：应交税费27000 贷：银行存款27000 二、原“预提费用”科目核算业务会计处理 原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。 (一)预提短期借款利息 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。 【例4】**公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。**公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下： (1)1月末，计提1月份应计利息 借：财务费用400 贷：应付利息400 本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400(元) 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 (2)3月末支付第一季度银行借款利息时 借：财务费用400 应付利息800 贷：银行存款1200 (二)预提保险费、租金 对于此类业务，现准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。 【例5】**公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2000元，根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下： (1)4月末，计提应付经营租入固定资产租金 借：管理费用2000 贷：其他应付款2000 5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。 (2)6月末支付该季度租金时 借：其他应付款4000 管理费用2000 贷：银行存款6000 (三)固定资产大修理费 现准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量)，应当记入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应在发生时直接记入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。 【例6】**公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元，用银行存款支付。有关会计处理如下： 借：制造费用5500 贷：银行存款5500 |
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