| 问题 | 非货币性资产交换之价内税要如何会计处理 |
| 释义 | 其中“支付的相关税费”中不管是否具有商业实质都是包含增值税的，也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣的进项则是换入资产产生的进项税金。其中如果是涉及到相关的费用的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的，因为都是要确认增值税进项的，所以这部分进项也是应该计入到公式中“可以抵扣的进项”。 1.增值税销项 增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。 增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值=换出资产公允价值/账面价值+支付的相关税费-可以抵扣的进项+支付的补价-收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此处理是比较简单的。 2.增值税销项会计处理 例题1、财*网公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17%;甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。 (1)、具有商业实质：换入长期股权投资入账价值=1000+1000×17%-270=900： 借：长期股权投资900 银行存款270 贷：主营业务收入1000 应交税费-应交增值税(销项税额)170 (2)、不具有商业实质：换入长期股权投资入账价值=800+1000×17%-270=700： 借：长期股权投资700 银行存款270 贷：库存商品800 应交税费-应交增值税(销项税额)170 3.增值税进项 增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产品产生的，一般情况也是存货，当然这里还需要注意的是“可以抵扣”这个条件。 增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照7%确定的增值税进项，这部分进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以抵扣的进项”中核算的，处理也是比较简单。考试只需要掌握换入存货支付运费确认的进项。 4.增值税进项会计处理 例题2、财*网公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期股权投资账面价值80，公允价值100万;存货公允价值100万，增值税率17%，财*网公司另支付补价17万;另外财*网公司支付存货运费10万，取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。 换入存货入账价值=100+17+10-100×17%-10×7%=109.3 借：库存商品109.3 应交税费-应交增值税(进项税额)17.7 贷：长期股权投资80 银行存款27 投资收益20 如果是换出存货支付的费用就应该是作为企业的销售费用处理，不具商业实质下应计入换入资产入账价值。 5.经典例题 例题：财*网公司以一台设备和一批存货换入乙公司的一辆汽车，该设备的帐面原值为80万，累计折旧为40万，计提减值20万，公允价值为40万，换出该设备发生运费5万;财*网公司换出存货账面原值100万，计提存货跌价准备10万，公允价值和计税价格一致为100万，增值税率为17%，消费税率10%，换出存货发生运费5万;乙公司汽车的公允价值为145万，帐面原值为200万，累计折旧为40万，已提减值10万，财*网公司支付补价5万，另支付换入汽车的运费2万。要求作出财*网公司非货币性资产交换的会计分录。 (1)换出固定资产设备： 借：固定资产清理25 固定资产减值准备20 累计折旧40 贷：固定资产80 银行存款5 借：所得税费用6.6 贷：递延所得税资产6.6 (2)换入汽车入账价值=40+100+100×17%+2+5=164 借：固定资产-汽车164 贷：银行存款7 固定资产清理25 主营业务收入100 应交税费-应交增值税17 营业外收入15 (3)结转库存商品和确认成本成本，以及费用的处理： 借：销售费用5×93% 应交税费-应交增值税(进项)0.35 贷：银行存款5 借：主营业务成本90 存货跌价准备10 贷：库存商品100 借：营业税金及附加100×10%=10 贷：应交税费-应交消费税10 借：所得税费用3.3 贷：递延所得税资产3.3 |
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