| 问题 | 融资租赁利息进项税额可以税前扣除吗 |
| 释义 | 《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。也就是说，取得资质的有形动产融资租赁属于差额征税范围。但要注意，若该租赁企业无融资租赁资质，不得按差额计算。财税〔2013〕37号文件附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策。 全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。 支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 国家税务总局规定的其他凭证。上述租赁公司虽然符合税法规定的差额纳税情形，但未按规定取得合规票据进行抵扣，不能享受差额纳税待遇。 实务中要注意，有的融资租赁企业购进设备时取得普通发票，不能作进项抵扣，税负增加，便在收取租金时本金部分向承租方开具普通发票，隐瞒该部分收入不计税；利息部分开具增值税发票，仅就利息部分计算缴纳增值税。这违反了财税〔2013〕37号文件规定和相关发票管理办法。 具体处理办法和相应的资料应咨询当地税务局。 一、如何签订融资租赁合同 1、承租人选择租赁物的出卖人（供应商），并与出卖人协商约定买卖合同的条款； 2、承租人选择出租人（租赁公司），并与其签订融资租赁合同； 3、承租人与出租人订立委托协议，委托出租人按照自己确定的出卖人，商定的条件和出卖人订立买卖合同；第四，出租人以自己的名义与出卖人订立买卖合同，同时，承租人必须在买卖合同上签名盖章，融资租赁合同集买卖合同与租赁合同于一体，因此，融资租赁合同的内容包括租赁和买卖两部分。 4、租赁部分包括以下条款： （1）租赁关系的当事人，即出租人和承租人； （2）租赁标的物； （3）租赁标的物的出卖人及其制造厂家； （4）租赁标的物的交付与验收； （5）出租人购买标的物的成本； （6）租赁期限； （7）租金及其支付方式； （8）租赁物的保险； （9）其他约定。 5、买卖部分包括以下条款： （1）买卖关系的当事人。其中，出卖人为租赁合同中指定的出卖人，买受人为租赁物的出租人； （2）标的。租赁合同中约定的物； （3）标的物的交付； （4）标的物的理田担保责任和索赔； （5）标的物的价款及其支付方式； （6）其他约定； （7）承租人对买卖合同的确认。 二、融资租赁的风险及防范 融资租赁的风险及防范主要有： 1、融资租赁存在的风险： （1））承租人、回购人等对融资租赁的法律关系存在认识误区。 （2）出租人的资信审查、交付监督、跟踪服务机制存在疏漏。 （3）合同约定不明。融资租赁合同一般是由出租人事先制定并提供的格式合同，但出租人对一些业务术语和容易引发争议的问题未作清晰明确的约定。 （4）业务模式创新放大风险。 2、融资租赁该风险防范： （1）提高承租人的法律意识，回购人、保证人等加强风险预判 （2）完善承租人资信审查机制；建立租赁物交付监督机制；完善承租人经营跟踪机制；完善业务人员业绩考评机制。 （3）完善合同条款和重视解释说明；规范开展售后回租业务；规范租金支付方式。 （4）加强行业联系。融资租赁公司可以举办有关融资租赁行业动态、交易模式创新、公司经营和管理等方面的专题讲座，促进公司职工对融资租赁行业的了解、储备相关的专业金融知识。在行业内建立常态化的沟通机制，并借助有效资源和力量共同创新发展模式。 |
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