问题 | 企业购入的无形资产 |
释义 | 企业购入的无形资产,应以实际支付的价款作为入账价值。 [例1]**公司购入B产品的专利权,价款为10000元,发生其他相关费用2000元,价款已用银行存款付讫。 **公司应作如下会计处理: 借:无形资产——专利权12000 贷:银行存款12000 一、母公司增资全资子公司的会计处理是什么 借:长期股权投资 贷:银行存款等 长期股权投资指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资,通常视为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。 子公司的账务处理则为: 借:银行存款(固定资产、无形资产) 贷:实收资本 二、著作权使用费开票税目 1、如果是收到别人的版权费: 版权费用计入主营业务收入账务处理如下借:银行存款,贷:主营业务收入/其他业务收入。 2、如果是支付给别人的版权费: 版权费用计入主营业务收入账务处理如下:借:银行存款,贷:管理费用。 三、收取手续费方式 委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: ①发出商品时: 借:委托代销商品/发出商品(成本价) 贷:库存商品 ②收到代销清单: 借:应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:委托代销商品/发出商品 借:销售费用 贷:应收账款 ③收到受托方支付的货款 借:银行存款 贷:应收账款 2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): ①收到商品: 借:受托代销商品(协议价) 贷:受托代销商品款 ②对外销售时: 借:银行存款 贷:应付账款 应交税费——应交增值税(销项税额) ③收到增值税专用发票时: 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 ④支付货款(计算代销手续费): 借:应付账款 贷:主营业务收入(代销手续费) 银行存款 下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: 【例题·计算及会计处理题】E股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 (1)E公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与E公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,E公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 (2)2008年10月15日,E公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,E公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,E公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 2008年12月31日,E公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,E公司尚未收到销售B设备的款项。 要求:(1)编制**公司的相关会计处理。 (2)编制乙公司的相关会计处理。 【答案】 (1)E公司的相关会计处理: ①借:应收账款936 贷:主营业务收入800 应交税费——应交增值税(销项税额)136(800×17%) 借:主营业务成本600 贷:库存商品600 ②发出商品时: 借:委托代销商品400×8=3200 贷:库存商品3200 收到代销清单: 借:应收账款3510 贷:主营业务收入3000(10×300) 应交税费一应交增值税(销项税额)510 借:销售费用150(3000×5%) 贷:应收账款150 借:主营业务成本2400(8×300) 贷:委托代销商品2400 (2)乙公司的相关会计处理: ①收到商品时: 借:受托代销商品4000(400×10) 贷:受托代销商品款4000 ②对外销售: 借:银行存款3510 贷:应付账款3000(300×10) 应交税费——应交增值税(销项税额)510 ③收到增值税专用发票: 借:应交税费——应交增值税(进项税额)510 贷:应付账款510 借:受托代销商品款3000 贷:受托代销商品3000 ④支付货款并计算代销手续费用时: 借:应付账款3510 贷:银行存款3360 主营业务收入150 【识记要点】 ①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 ②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。 |
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