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问题 收入成本挂账常见问题的查证方法
释义
    (一)收入、成本挂账常见问题的查证方法
    1.“逆查法”。充分利用会计报表,通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对,发现问题。我们在某实业公司审计时,通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比,发现预收账款数额变化较大。据此,我们对基层单位报表进行了汇总分析,发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析,查出预收工程款3000万元,按完工百分比法应在当年确认收入,而该单位却在预收账款中核算。
    2.从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证,发现疑点再查阅核算内容,追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现,2001年转2002年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证,发现该单位收到用户购货款时,发给用户氧气票,账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”,待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额,即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法,即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样,2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。
    3.对相互之间提供商品或劳务的单位,通过往来挂账的横向比较,可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对,多种经营单位没有挂账。经分析,可能存在两种情况:一是多种经营单位少计成本,一是供暖单位虚增收入。为落实清楚,我们认真核对了供暖单位的损益,发现该单位效益较好,赊销情况不多,没有必要虚增收入。依此判断,应该是多种经营单位少进成本。
    (二)潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法
    1.应收、应付款项当年挂账金额较大的,应结合明细账摘要,认真分析,发现疑点,确定问题。在某公司审计时发现,该单位往来账金额很大,其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时,对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问,经调阅凭证,详细分析,并找会计人员了解情况,得知该工程核减额较大,预付款已超过工程审定造价,收回相当困难。所以,年末该公司只好将多付的工程款挂账。
    2.应收款项在企业流动资产中的比例过大,说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转,也不利于企业正常生产,尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认,坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下,为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场,只注重账面收入,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题,而且大量赊销收入直接列入经营成果,企业为此需缴纳增值税,使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值,也不估计应收账款可能带来的机会成本,不加选择地扩大商业信用,造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。
    3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转,对结转依据不充分的,应查阅当年发生业务,查清事实。某公司是某集团的盈利大户,在查看某公司往来明细账时,发现“其他应付款-上交利润”科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因,我们仔细核查了2002年以前年度的有关科目的结转,发现该余额是由2000年末利润分配余额转入,通过核实,该单位承认为利润挂账。
    (三)核算、管理等常见问题的查证方法
    1.通过上下级单位之间的往来账余额核对,尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的,一定要在两家分别认真核实,找到突破口。我们在某公司审计时,通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现,2001年、2002年的余额都相差1403万元,经向会计人员了解后才知道,化工厂在2001年以前,将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理,致使化工厂债务不实。
    2.往来账审计中,对以前年度挂账,当年大额支付货币资金的情况,应予特别关注。首先看挂账依据是否充分,再看付款凭证附件中,核算资料是否齐全,从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现,2001—2002年对外付款金额较大,且多为以前年度挂账,所以查账时把重点放在付款上,查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时,保护企业合法权益的有效手段,无合同付款存在极大的经营风险。
    3.往来账审计中,如果发现有关科目余额与正常情况不一样,应仔细核对当年的业务,如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生,就应仔细审计上一年的经济业务,从往来疑点入手,追根朔源,一查到底,就会发现问题的症结。在某公司审计时,查其2001年的往来明细账,发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元,有悖常规。因此,我们调阅档案资料,一直查到1996年,发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知,1996年还有一套账并过来,两套账合并后,该科目为借方余额330.50元。到此,查出该单位1996年以前存在两套账的问题。
    总之,往来账审计的方法技巧很多,只要勤于动脑,善于总结,就会摸索并掌握一套行之有效的办法,取得事半功倍的效果。
    一、应收账款管理改善措施
    1、提高企业的财务风险意识:
    企业负责人、销售人员和财务人员都要充分认识财务的风险,认识应收账款收不回的风险和危害性。企业在经营中应该透彻地了解客户的资信情况,建立科学合理的信用政策,在选择客户、签订合同、提供授信及客户回款的全过程中对客户进行信用管理。在确定赊销策略时,一定要对客户的资信情况进行认真调查分析。要根据本企业的实际情况制定销售工作的标准和赊销工作的审批权限,使相关人员按工作的标准开展工作,定期分析客户的支付能力及信用状况,及时反馈给销售部门,设立销售警戒线,减少因工作的失误给企业带来的经济损失;
    2、实行和健全企业内部管控机制:
    维护企业财产安全和稳定最好的方法,便是建立科学有效的内部管理机制。以制度管人,依制度行事,是最有效的方法之一。应收账款内部控制的基本流程如下:企业的相关部门对客户提出的赊销申请进行审验、批准,通过之后,双方签订协议,双方依据协议内容进行开票、发货、付款、催款等一系列活动。此外,为了保证内部管控制度的顺利实施,应该在每个环节都要设置相关的工作人员,并且明确划分不同职位人员的职责。当然,在执行过程中监督机制必不可少,为达到互相监督的目的,生效需同时经手两个及以上人员;
    3、建立科学的库存管理制度:
    一般来说,资金周转流动的越快,它的价值就会越大,所以,库存要保持在合理的范围内,也能为公司节约成本。目前,库存管理的先进方法是日本首先提出的“零库存”。零库存,具有降低库存管理成本,减少资金占有量的优点。倒是企业万万不可为了追求减少库存而最大限度的降低库存,企业的相关部门必须事先对市场和客户进行科学、客观的评估。
    4、建立完善的客户信用评价制度:
    合理的应收账款会带动企业经济效益的增长,可是过度赊销造成不合理的应收帐款造成企业承受比较大的资金风险。企业非常有必要建立完善的客户信用评价制度,来降低这种资金风险。企业应该事先对客户进行考察、审验,看该用户是否有良好的社会信用度和是否有债务偿还能力。此外,还要密切关注客户的运营状态,确定客户方是否盈利。最后,依据担保物的价值,给予客户合理的赊销量。
    5、企业还可以应收账款有偿地转让或抵押给银行:
    以此获得银行所提供得资金,这样,企业可借此回收账款、加快资金的流转。这种保理业务的成本远远低于向银行贷款的利息,一般来说,银行便不会收取手续费。企业使用得当的前提下,就能循环的使用银行的资金,以最大限度的发挥保理业务的作用。特别是对于实力较强,有良好信誉的客户,但是收款期限长的企业最为见效。这将会大大改善企业流动资金的周转,减轻短期资金压力,加快企业的发展速度。
    
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更新时间:2025/4/7 17:03:33