| 问题 |
生产企业出口免抵退税账务处理 |
| 释义 |
法律主观：
根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为3175万元。则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=27万元当期应纳增值税额=95×17%-(20+306-27)=-31.75万元即期末留抵税额=31.75万元当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元<31.75万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.5<0即没有免抵税额。;会计分录如下：①———⑥同上例1⑦申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20.25贷：应交税金———应交增值税(出口退税)20.25二、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入135万元。(增值税率17%，退税率15%)则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元当期应纳增值税额=95×17%-(30.6-2.7)=-11.75万元即期末留抵税额=11.75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元当期应退税额=11.75万元当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元会计分录如下：(单位：万元)①购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购210.6贷：银行存款210.6②货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品180应交税金———应交增值税(进项税额)306贷：商品采购210.6③内销货物时的记账凭证：借：银行存款(应收账款)111.15贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税(销项税额)1615④自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收外汇账款———××客户135贷：主营业务收入135⑤收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收外汇账款———××客户135⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本2.7贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)27⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)85贷：应交税金———应交增值税(出口退税)8.5⑧申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11.75贷：应交税金———应交增值税(出口退税)11.75三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额85万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为2025万元。则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元当期应纳增值税额=95×17%-(85+30.6-27)=-20.25万元即期末留抵税额=2025万元当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。会计分录如下：①———⑥同上例1⑦申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20.25贷：应交税金———应交增值税(出口退税)20.25四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入80万元。(增值税率17%，退税率15%)期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元当期应纳增值税额=250×17%-(10.1+34-16)=0万元根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：(单位：万元)①购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购234贷：银行存款234②货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品200应交税金———应交增值税(进项税额)34贷：商品采购234③内销货物时的记账凭证：借：银行存款(应收账款)292.5贷：主营业务收入250应交税金———应交增值税(销项税额)42.5④自营出口货物时的记账凭证：借：应收外汇账款———××客户80贷：主营业务收入80⑤收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款80贷：应收外汇账款———××客户80⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本1.6贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)16⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12贷：应交税金———应交增值税(出口退税)12五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为101万元。则：当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元当期应纳增值税额=250×17%-(34-1.6)=101万元当期免、抵、退税额=80×15%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：①———⑥同上例2⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12贷：应交税金———应交增值税(出口退税)12⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)101贷：应交税金———未交增值税10.1⑨次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税金———未交增值税10.1贷：银行存款10.1如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税办法，而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。
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