| 问题 | 税收国民待遇原则的发展方向概述 |
| 释义 | 税收国民待遇原则的发展方向概述 税收国民待遇的实质是非歧视原则，又称税收无差别待遇。即一方面它要求在同等条件下，外国居民或产品所享受的税收待遇应不低于本国居民或本国产品;另一方面规定外国居民不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇。税收国民待遇原则并不限制一国政府对外国居民或产品实施优惠，税收国民待遇原则与税收优惠待遇不相矛盾;但是否给予优惠，是完全由本国政府自主决定，外方本身无权要求享受税收优惠待遇。 发展方向 税收国民待遇的提法近年来相当普遍，但如何理解税收国民待遇和实行税收国民待遇，在学术界和实际部门中，都存在分歧。由于我国目前对外资和外籍个人的税收政策较内资和本国人要优惠，实际上是超税收国民待遇，分歧的关键是，在涉外企业发展较快的情况下，是否继续保持涉外税收优惠政策。对我国税收国民待遇的发展方向，必须结合我国的对外开放形势和世界经济的发展趋势来确定。 我国所面临的国际国内形势 当前，全球经济一体化趋势明显，全球统一大市场正在加速形成，世界贸易组织成员日益扩大。与此同时，各种区域性、洲际性组织不断成立。各国经济互相依赖和渗透程度加深，劳动力和资本的流动加剧，为跨国公司在全球选择最佳的投资地点提供了条件，也是为发展中国家发展经济、调整产业结构乃至赶上发达国家提供了的机会。 从国际资本供求关系来看，资金的供给可能会逐渐偏紧，而资本的需求却越来越大，国与国之间吸引外资的竞争也愈来愈激烈。一是东欧国家经济已逐渐渡过危机期，国内局势趋于稳定，投资环境正在改善，吸引外资的竞争力在增强;二是冷战结束后，国际形势已趋于缓和，一些发展中国家纷纷出台了包括税收政策在内的各种吸引外资的措施，特别是我国周边国家和地区，在吸引外资方面更具有相当的竞争力。近年来，各种区域性的国际组织成员国家之间经济联系加强，国际资本在各种区域性国际组织成员国中的流动增加，特别是随着欧元的推出，欧盟成员国之间的资本流动将会增加，相应会减少资本供应。另外，一些西方发达国家由于基础设施完善，国内局势稳定，对一些追求安全稳定的国际资金吸引力也很强，特别是美国、加拿大等一些移民国家，并采取了各种投资移民的政策，对吸引外资起到了很大的作用，像美国既是经济强国，又是吸引外资最多的国家。总之，吸引外资的竞争会越来越激烈。 我国实行对外开放政策以来，国民经济对外依存度加大。一是开放领域不断扩大，全方位开放格局基本形成，经历了一个由沿海向内地逐步推进的历史过程。目前已经形成了经济特区沿海开放城市沿海经济开放区沿边沿江沿线的多层次、多渠道、全方位开放的新格局。外商投资领域从简单的加工出口已转向基础设施、基础产业和企业技术改造，从投资东南沿海地区逐步向投资中西部。二是我国商品和服务的对外贸易进一步扩大，在开拓国际市场方面有了较重大的进展，参与国际分工的程度加深。我国进出口总额占国内生产总值的比重已在40%左右;外商在我国的投资规模不断扩大，每年都以两位数的速度增长，外资企业已在我国国民经济中占居了一定的地位。这表明我国的经济发展已与世界经济发展逐步融为一体。 我国国民经济面临产业升级、结构调整的新形势，资金缺口进一步扩大。我国经济经过改革开放十多年的发展，国民经济结构必须进行战略性调整。过去不顾市场需求进行生产的状况必须改变，应以市场为导向，根据国内外市场需求的变化来进行生产，依靠科技进步来促进产业结构优化，转变经济增长方式，改变高投入、低产出，高消耗、低效益的状况。根据各地优势，调整产业结构，促进地区经济合理布局和协调发展是今后相当长时期的重要任务。我国是一个幅员辽阔的大国，经济发展极不平衡。东南沿海地区经过改革开放十多年的发展，人力资源与土地价格已经攀升，进入了产业升级时期，而中西部工业化的任务还很重，要完成劳动力由农业部门向非农业部门的转移，还需要大量的资金。我国传统产业和新兴产业并存，改造和提高传统产业，积极发展新兴产业，二者缺一不可。我国劳动力资源丰富，但世界科学技术加快发展。 因此，在结构调整中，还应把开放新技术、新产品、新产业和开拓新市场结合起来，把发展技术密集型和劳动密集型的产业结合起来，我国的人口占世界人口的21%，但是耕地面积只是世界耕地面积的7%。虽然改革开放以后，实行家庭联产承包责任制，建立了适应我国生产力发展水平的生产关系，加速了我国农业的发展，但由于农业生产成本上升，与工业的比较效益差距扩大，对农业的投资停滞不前。农业的基础地位还有待进一步加强。总体上看，世界资本市场的供求矛盾依然存在，而且吸引外资的竞争越来越激烈，我国的资金缺口很大，各方面都需要建设资金，应该继续大量引进外资。 继续保持我国对外开放的税收优惠政策 对外开放是我国一项长期的基本国策。继续保持目前的涉外税收政策是必须的。因为我国基础设施欠账较多，资金需要量大，资金总量不足的状况将在较长时期内存在。要发展我国的经济，还必须积极有效合理地利用外资。进一步提高我国吸引外资的能力。在吸引外资的过程中，要维护外商投资的合法利益，只有在外商投资利益得到保障的前提下，才能吸引更多的外资。当然，面对经济全球化和我国改革开放的新形势，对外开放税收政策也应进一步调整。 1.要有利于发展开放性经济，提高对外开放水平。我国吸引外资应从追求数量转向追求投资结构的优化和投资资本和技术含量的提高。对外开放，引进外资和先进技术，目的是为了充分利用国际资本和国外先进技术，更好地利用国内国外两个市场，开发我国丰富的人力资源和自然资源，积极参与国际分工，并在国际市场中占有一席之地。 2.要有利于吸引外资，保护外商投资的合法权益。吸引外资和国外先进技术是加速我国经济发展的重要途径。尽管我国目前吸引外资的数量，是发展中国家中最多的，在世界上也是居于前列，但从吸引外资的人均水平上，还远远不够，从引进技术的先进程度上来看，高技术项目较少。 3.要有利于我国产业升级和经济结构调整。我国要增强综合国力和国际竞争力，必须对经济结构进行调整。我国地域辽阔和经济发展不平衡的特点，决定了我国经济结构的调整决不能一刀切，必须分层次、分地区的进行。应结合经济的地区转型和企业经营机制的转换，促进中西部地区经济的发展。在东南沿海地区，应鼓励资本密集型和技术密集型的投入;在中部地区，应继续以鼓励外向型经济为主，对西部地区，应以进口替代产业为主。同时鼓励传统产业改造，鼓励发展新兴产业和高新技术产业。因此，对外税收政策的制订，必须体现我国的产业政策，加强对外商投资的引导。 4.要有利于进一步办好经济特区和浦东经济技术开发区。经济特区和浦东经济技术开发区是我国改革开放的一面旗帜，进一步办好经济特区和浦东经济技术开发区，对我国树立良好的改革开放形象和发展我国经济都至关重要。在新的形势下，处在对外开放前沿的各个经济特区，开始担负起不同的历史使命。深圳经济特区要担负起确保香港稳定的使命;珠海经济特区要进一步发展，为澳门回归作准备;厦门经济特区直接面对台湾，对于两岸的统一有着重要的战略意义;汕头市作为著名的侨乡，是海外华侨了解中国的重要窗口;海南是中国最大的经济特区，其独特的资源优势与中国内地形成互补功能，其经济的发展有利于我国的海防建设;浦东经济技术开发区处于中国改革开放的龙头地区，其经济的发展直接关系到全国的改革开放。 5.要有利于我国涉外税制的完善。我国1994年的税制改革，尽管存在一些过渡性措施，但是按照发展社会主义市场的要求进行的，并参照了一些国际惯例。我国对外开放税收政策的调整，必须逐步市场经济国家对接，并符合国际通行的一些惯例。 因此，我们应根据我国的实际情况，进一步规范我国的对外开放税收政策，完善对外开放税收优惠政策，充分发挥其在引导产业结构方面的效应，改变现行单一的优惠方式，鼓励外商投资基础产业、高科技产业和中西部地区;强化涉外税收管理，包括加强对外商投资企业的监管，强化反避税工作及加强出口退税管理。不要片面的强调取消对外资企业的税收优惠，而是逐步实行内外统一的税收政策。 |
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