| 问题 | 经营租赁和融资租赁的区别和联系 |
| 释义 | 法律分析：1，融资租赁与经营租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大部分通常解释为等于或大于75%)。 4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(几乎相当于通常解释为等于或大于90%)。 5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 一、最低租赁付款额是多少 1、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的款项包括： （1）租赁期内承租人每期支付的租金。 （2）租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 （3）租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的应由承租人支付的任何款项。 2、如果租赁合同规定了优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的款项包括： （1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止，即整个租赁期内每期的租金。 （2）行使优惠购买选择权而支付的任何款项。 二、融资租赁帐务处理分析 （一）承租人的帐务处理分析： 1、在租赁开始日，承租人收到租赁资产时，按租赁资产公允价值与最低租赁伏款额现资两者中较低作为租赁资产的入帐价值。这里的资产是企业融资得到的资产，其价值为企业的融资额；承租人在确定资产增加的同时，确认一项负债，并以预期需要支付的现金（最低租赁付款额）进行计量，此金额为承租人的还本付息总额；资产和负债之间形成的差额，属于还本付息额与融资额形成的融资费用（利息总额），由于租赁行为所形成的资产的受益期间为以后整个租赁期间，融资费用应在租赁期内各个期间进行分摊。对于承租人的初始直接费用，《企业会计准则第21号－－租赁》规定计入租入资产价值，但不构成融资额，因为这部分费用是由承租人直接支付的，不构成对出租人的负债。 2、未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，承租人应当采用实际利率法计算并确认当期融资费用。考虑货币时间价值因素，融资行为的实际利率应按以下方法计算：融资额（租赁资产的入帐价值扣除初始直接费用，即租赁资产的公允价值小于最低租赁付款额的现值）＝未来现金流入量（最低租赁付款额）的现值。如果资产的计价是以公允价值为基础，实际利率的计算为：资产的公允价值＝最低租赁付款额现资。由于资产的公允价值小于最低租赁付款额的现值，融资费用率（实际利率）高于租赁开始日承租人计算最低租赁付款额现值时的折现率，因此。企业应从新计算实际利率。如果资产以最低租赁付款额的现值计算，实际利率的计算为：最低租赁付款额现值＝最低租赁付款额现资。此时融资费用率（实际利率）为租赁开始日承租人的计算最低租赁付款额现值时的折现率。在计算本期应分摊的融资费用时，其计算方法如下：本期应分摊的融资费用＝融资净额（租赁资产净值－初始直接费用）×实际利率。租赁期满融资费用全部分摊完毕。 3、租赁期满，租赁资产的返还只是对融资额的偿还，承租人不再发生融资费用。 （二）出租人的帐务处理分析： 1、在租赁开始日，出租人将资产出租给承租人，获得了一项债权（应收融资租赁款），此项债权和阻拦期满后资产的未担保余值之和不但要保证出租人投资成本的补偿，而且要获得收益。租赁开始日出租人的投资成本包括出租资产的价值和初始直接费用两部分。因此，考虑到货币时间价值的因素，租赁开始日的出租资产的价值和初始直接费用是出租人投资期间的现金流出量，该项投资的现金流入量包括最低租赁收款额和未担保余额。令投资的现金流入量的现值等于现金流入量，即使该项投资的净现值（NPV）等于零，计算出的报酬率即为该投资的内含报酬率（IRR）。据此，准则中规定的最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值即指出租人的投资成本－－固定资产的价值与初始直接费用。按准则规定，在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入帐价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 法律依据：《中华人民共和国民法典》 第七百三十五条融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。 第七百三十六条融资租赁合同的内容一般包括租赁物的名称、数量、规格、技术性能、检验方法，租赁期限，租金构成及其支付期限和方式、币种，租赁期限届满租赁物的归属等条款。 融资租赁合同应当采用书面形式。 第七百三十七条当事人以虚构租赁物方式订立的融资租赁合同无效。 第七百三十八条依照法律、行政法规的规定，对于租赁物的经营使用应当取得行政许可的，出租人未取得行政许可不影响融资租赁合同的效力。 第七百三十九条出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择订立的买卖合同，出卖人应当按照约定向承租人交付标的物，承租人享有与受领标的物有关的买受人的权利。 |
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