| 问题 | 出口企业免抵退税账务处理 |
| 释义 | 法律分析：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作账务处理： 借：应收账款(或银存) 贷：主营业务收入(或其他业务收入等) 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算) 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 5、收到出口退税款时，做账务处理： 借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税(增值税) 二、进料加工贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作账务处理： 借：应收账款(或银存)贷：主营业务收入(或其他业务收入等) 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算) 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税(增值税) 三、来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 四、出口货物视同内销征税的会计核算 (一)本年出口货物，在本年视同内销征税(冲减出口销售收入，增加内销销售收入) 1、一般贸易方式下 借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方) 贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 2、进料加工贸易方式下 借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方) 贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税 两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同： (1)对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。 (2)对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。 (二)上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税 1、计提销项税额 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——未交增值税 3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出 借：以前年度损益调整(红字) 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字) (1)对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。 (2)在填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。 |
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