| 问题 | 完善融资租赁交易双方会计处理的建议 |
| 释义 | (一)将未确认融资费用资本化 租赁准则对融资租赁承租人的会计处理，一方面要求承租人将租赁资产视同自有资产管理，采用与自有资产相同的折旧政策，并计入相关的成本、费用账户中，另一方面，将未确认融资费用的分摊额直接计入费用账户，从当期损益中扣除，这种处理差异导致在理论上出现矛盾。笔者认为，由该租赁资产而“衍生”出来的负债——未确认融资费用，也应计入与折旧相同的账户中。如果承租人将其用于非生产用固定资产，未确认融资费用的分摊额计入费用账户，直接全额从当期损益中扣除;如果承租人将其用于生产用固定资产，未确认融资费用的分摊额计入成本类账户。 (二)以重要性原则为基础确认初始直接费用 租赁准则对初始直接费用的规定，导致出租人虚增了资产与利润，少计了费用。基于以上分析，笔者建议借鉴《国际会计准则第17号——租赁》的相关规定：“出租人在洽谈和安排租赁时，通常会发生佣金和律师费等初始直接费用。对融资租赁，出租人的初始直接费用是为取得财务收益而发生的，因而可立即确认为费用或在租赁期与该收益配比。”在实务操作中，可以参照重要性原则，初始直接费用金额较小、对融资收益影响不大时，直接计入当期损益;初始直接费用金额较大、对融资收益影响较大时，在租赁期内按租金收益比例分摊，与该收益配比。 (三)对未担保余值的变动采用未来适应法 鉴于未担保余值的变动属于会计估计变更的范畴，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，对其变动采用未来适应法处理。具体操作为：未担保余值变动后，出租人根据变动后的未担保余值、当前的租赁投资净额、剩余租赁年限重新计算租赁内含利率，据此确认以后各租赁期的融资收入，对租赁投资净额不做调整。 |
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