| 问题 | 境内所得和境外所得划分 |
| 释义 | 个人境内外所得应分别计算纳税，境外所得包括在中国境外提供劳务、出租财产、转让财产、许可权、利息和股息等。境内有住所的个人的境外所得按个人所得税法计算缴税，可扣除派出单位支付部分和已缴税额。境外所得需自行向税务机关申报纳税。 法律分析 个人取得所得既有来源于中国境内的，又有来源于境外的，应区分境外所得和境内所得，并分别减去费用后计算纳税。 (1)个人来源于境外的所得包括： 因任职、受雇、履约等原因在中国境外提供劳务取得的所得; 将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得; 转让中国境外的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境外转让其他财产取得的所得; 许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得; 从中国境外公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 上述所得，不论支付地点是否在中国境外，均视为来源于中国境外的所得。 (2)在中国境内有住所的个人的境外所得，应依照中国现行个人所得税法确定的应税项目，分别计算缴纳个人所得税。在计算应缴税款时，允许扣除下列项目： 个人取得的境外所得按规定交付给派出单位的部分，凡能提供有效合同或有关凭证的，经税务部门审核后，可以从其境外所得中扣除。 个人在境外已缴纳的个人所得税的税额，如果能提供境外税务机关出具的完税凭证原件，可以从应纳税额中抵扣。 (3)取得境外所得的个人，计算个人所得税时需注意以下事项： 境外的工资、薪金所得，月费用扣除额为4800元; 境外所得已纳税款的抵扣采取“分国不分项”原则，即同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区抵扣限额，不同国家(地区)之间的抵扣限额不得混用; 在某国已缴税款低于我国税法规定抵扣限额的，应在中国补缴差额部分的税款。在某国已缴税款高于我国税法规定抵扣限额的，可以在该国家(地区)以后纳税年度扣除限额的余额中补扣，但最长不得超过5年。 (4)取得境外所得的，应由个人自行向主管税务机关申报纳税。 结语 个人所得既有境内来源又有境外来源时，需区分境外所得和境内所得，并在减去费用后分别计算纳税。境外所得包括境外提供劳务所得、境外租赁财产所得、境外转让财产所得、境外特许权使用所得以及境外利息、股息、红利所得。在中国境内有住所的个人的境外所得，按照中国现行个人所得税法确定应税项目计算缴纳个人所得税，并可扣除境外所得交付派出单位的部分及已缴纳的境外个人所得税。个人需自行向税务机关申报纳税。 法律依据 中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第三章 应 纳 税 额 第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）：第六章 附则 第九十一条 中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理。 中华人民共和国个人所得税法（2018修正）： 第七条 居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 |
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