| 问题 | 清算财产计价的方法 |
| 释义 | 清算财产的计价方式 1、按账面价值计价：根据清算开始日经清查的各项财产的账面价值计价，实际上仍然是按实际成本计价，这种方法一般适用于公司合并、分立时的清算。 2、按完全重置价值计价：将企业解散日经清查落实的财产按目前的生产条件和市场价格计算重新购置的价值。由于各项资产的完全重置价值可能会高于或低于原资产账面价值。因此会形成公司清算的收益或损失。这种方法主要适用于公司因被其他企业兼并而进行的清算。 3、按可变现净值计价：在规定的清算期间内能够将各项财产出售、转让取得现金的价值。这种方法主要适用于公司因破产而进行的清算。 一、破产清算的确认定价 破产清算会计是以企业主体资格灭失和终止生产经营为基本前提，并通过清算来实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动。企业被宣告破产后，清算组作为一个新的会计主体出现。在破产清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，一些基本会计原则难以为破产清算会计采用，如历史成本原则。同时，在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。如清算组接管破产企业后，建立新账结转期初余额时，由于持续经营假设不再适用，不能直接按照破产企业有关科目的余额转入，作为期初余额，而应当按照资产的可变现价值进行记账，并对不符合资产定义没有变现价值的账面资产如待摊费用、递延资产予以核销。而按照可变现价值确认记录破产财产价值，就存在如何确定破产财产的可变现价值问题。 二、应当视存货情况分别做如下处理： 1、注销清算阶段，存货或已经抵扣了增值税进项税额的固定资产以及其他资产，按照《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)的规定，不论资产是否实际处置，均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失，可变现价值不同于实际交易价格，是在非持续经营的条件下，确认的是一种隐性的资产变现损益。 企业进入破产清算阶段不一定立即注销一般纳税人资格，留抵税额通过“负债清偿损益”处理，实质上将不能抵扣的进项税额视同了企业的一项成本费用，会计上不需要特别处理。另外，以可变现价值确认增值税销项税额与财税[2005]165号上述规定并不违背。 2、注销清算阶段，存货或已经抵扣了增值税进项税额的固定资产已经提前处置完毕，存货资产账面价值为0，但存在留抵税额，此税额笔者认为直接计入“负债清偿损益”处理。只不过清偿金额为0，负债清偿损益为负数。 3、账外经营产生留抵税额的情况较为复杂，一般为进货入账抵扣了进项税额，销售时不入账进行地下交易，最后企业的可变现资产价值小于企业的账面价值或计税基础，“资产清偿损益”为负数。对于这种情况，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。 既然可以定性为偷税行为，则注销清算前首先应当确认经营期间未入账的收入和增值税销项税额，因为这两项直接影响了企业清算阶段的留存收益和应交税费的账面价值和计税基础。 |
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