| 问题 | 债务重组需要交税吗 |
| 释义 | 债务重组需要交税的，债务重组交税的方式如下： 首先，根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）第二条、第三条、第四条、第六条以及财政部《关于印发企业会计准则—债务重组的通知》（财会字[1998]24号）的有关规定，债务人以非现金资产进行清偿债务的事项，应该属于债务重组的范围； 债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得（或损失）； 债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。 一、债务重组损失和收益的所得税如何处理 （一）债务重组损失的所得税处理 会计上确认债务重组损失的情形有三种：一是债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益；二是以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减计至未来应收金额，减计的金额作为当期损失；三是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和大于应付债务账面价值的部分，作为损失直接计入当期损益。 债务重组是建立在债权人与债务人达成协议，或法院裁决同意债务人修改债务条件的基础上的事项，债权人由此造成的损失将无法收回，因此在会计上被确认为重组损失，这部分损失实际上就是债权人在重组日确认的一笔坏账，基于重组业务的特殊性，直接在营业外支出列支，而不在管理费用或坏帐损失列支。税收上本着实事求是的原则，承认该项损失。当该笔损失具备了《企业所得税税前扣除办法》第四十七条对坏账确认的条件（如应收账款已逾期3年未收回）时，经主管税务机关批准，允许在所得税前扣除。 第三种情形属于债务人确认的重组损失。按照现行税法规定，债务人以非货币性资产抵偿债务应视同销售，按照公允价减去账面价值的差额调增当期应纳税所得额，与此同时，对债务人确认的重组损失不能在税前扣除。这主要是由于，债务人发生的重组损失不同于资产转让损失（会计上按资产账面价值结转）。值得一提的是，债务重组多见于关联企业之间，如果允许债务人在税收上承认重组损失，这将会成为税法的一个漏洞，而被纳税人从避税的角度加以利用。所以，2003年1月23日发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》严格规定了债务重组损失的确认条件，例如，债权人应收账款账面价值200000元，重组协议规定，债务人以一批账面价值180000元、公允价（或计税价）200000元的产品清偿债务，增值税税率为17%。此时，债务人在会计上确认的重组损失为：200000-180000-200000×17%=-14000（元）。税收上，债务人应确认转让所得20000元，重组损失14000元不得在税前扣除。该笔业务合计应调增所得额34000元。 （二）债务重组收益的所得税处理 会计上确认资本公积——其他资本公积的情形有三种： 一是债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积； 二是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，作为资本公积； 三是以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减计的金额作为资本公积；债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。结清债务时，如果或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为资本公积。 二、债务重组有哪些方式 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务； （二）以非现金资产清偿债务； （三）债务转为资本； （四）修改其他债务条件。 其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。 |
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