| 问题 | 无形资产摊销起始期如何确定 |
| 释义 | 问：某公司执行小企业会计准则。2013年1月自行研制某项新型技术，5月研发结束，开发出一项非专利技术并已经达到预定用途，其中符合资本化条件的支出为50万元，该项技术估计其使用寿命10年。该公司问，作为无形资入账的非专利技术的摊销应从5月份开始还是从6月份开始? 答：该公司应从5月份开始对该项非专利技术进行摊销。虽然企业所得税法实施条例并未规定无形资产的摊销起始期间，但小企业会计准则(财会[2011]17号)第四十一条明确规定，无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其收益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2011]148号)第三条有关企业所得税纳税申报口径规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。国税函[2011]148号的规定，就税务处理而言，体现了税法对会计处理的暂时认定，因此就无形资产的摊销起始期间而言可以遵从会计的处理，但对摊销方法和摊销年限的处理仍应受税法的约束。 一、高新企业享受的优惠政策 1．凡经认定的高新技术企业，企业所得税税率由原来的25％降为15％，相当于在原来基础上降低了40％（详见08年1月起实行的《企业所得税法》二十八条），连续三年，三年期满之后可以申请复审，复审通过继续享受三年税收优惠。（如年纳税100万，申报通过当年，即可享受减免40万的优惠，三年就可减免120万税收，六年则减免240万）； 2．高新技术企业研制开发新技术、新产品、新工艺当年所发生的各项费用和为此所购置的单台价值在10万元以下的试制用关键设备、测试仪器的费用，可一次可分次摊入成本；购买国内外先进技术、专利所发生的费用，经税务部门批准，可在两年内摊销完毕。－－－－《北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定》京政发［2001］38号第十条 3．高新技术企业当年发生的技术开发费比上年实际增长10％（含10％）以上的，当年经主管税务机关批准，可再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额。－－－－《北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定》京政发［2001］38号第十一条 4．对单位和个人在本市从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税；对从事软件着作权转让业务和软件研制开发业务，比照技术转让与技术开发业务免征营业税。 |
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