| 问题 | 《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明包含哪些内容 |
| 释义 | 本表旨在指导纳税人正确填写《企业所得税弥补亏损明细表》。纳税人需要根据税法规定，填写本年度及前5个纳税年度的纳税调整后所得、合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、以及可结转以后年度弥补的亏损额。填报说明包括第1行至第5行填报以前年度主表第23行或表A100000第19行“纳税调整后所得”的金额(亏损额以“-”号表示)，第6行 法律分析 本表旨在描述纳税人应如何填写《企业所得税弥补亏损明细表》。该表需要纳税人根据税法规定,在本纳税年度及前5个纳税年度的纳税调整后所得、合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、以及可结转以后年度弥补的亏损额。 一、有关项目填报说明 1.第1列“年度”：填报公历年度。纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。 2.第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写： (1)表A100000第19行“纳税调整后所得”>0，第20行“所得减免”>0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。 第20行“所得减免”<0，填报此处时，以0计算。 (2)表A100000第19行“纳税调整后所得”<0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。 第1行至第5行填报以前年度主表第23行(2013纳税年度前)或表A100000第19行(2014纳税年度后)“纳税调整后所得”的金额(亏损额以“-”号表示)。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。 3.第3列“合并、分立转入(转出)可弥补亏损额”：填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额(转入亏损以“-”号表示，转出亏损以正数表示)。 4.第4列“当年可弥补的亏损额”：当第2列小于零时金额等于第2+3列，否则等于第3列(亏损以“-”号表示)。 5.“以前年度亏损已弥补额”：填报以前年度盈利已弥补金额，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度与“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应。 6.第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”第1至5行：填报本年度盈利时，用第6行第2列本年度“纳税调整后所得”依次弥补前5年度尚未弥补完的亏损额。 7.第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”第6行：金额等于第10列第1至5行的合计数，该数据填入本年度表A100000第22行。 8.第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”第2至6行：填报本年度前4年度尚未弥补完的亏损额，以及本年度的亏损额。 9.第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”第7行：填报第11列第2至6行的合计数。 二、表内、表间关系 (一)表内关系 1.若第2列<0，第4列=第2+3列，否则第4列=第3列。 2.若第3列>0且第2列<0，第3列<第2列的绝对值。 3.第9列=第5+6+7+8列。 4.若第2列第6行>0，第10列第1至5行同一行次≤第4列1至5行同一行次的绝对值-第9列1至5行同一行次;若第2列第6行<0，第10列第1行至第5行=0。 5.若第2列第6行>0，第10列第6行=第10列第1+2+3+4+5行且≤第2列第6行;若第2列第6行<0，第10列第6行=0。 6.第4列为负数的行次，第11列同一行次=第4列该行的绝对值-第9列该行-第10列该行。否则第11列同一行次填“0”。 7.第11列第7行=第11列第2+3+4+5+6行。 (二)表间关系 1.第6行第2列=表A100000第19行。 2.第6行第10列=表A100000第22行。 拓展延伸 根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，可以在税前结转以前年度亏损，但结转年限最长不得超过五年。填报企业所得税弥补亏损明细表时，需要注意以下事项： 1. 弥补亏损的金额应真实、准确。企业应根据实际情况，对以前年度的亏损进行核算，并填报在弥补亏损明细表中。 2. 弥补亏损的期间应符合法律规定。企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限最长不得超过五年。因此，企业在填报弥补亏损明细表时，应注明弥补亏损的期间和结转年限。 3. 弥补亏损的数额应正确填写。企业在填报弥补亏损明细表时，应按照税法规定，正确填写弥补亏损的数额，包括弥补亏损的金额和弥补亏损的期间等。 4. 企业应保存弥补亏损明细表。企业在填报完弥补亏损明细表后，应将该表留存备查，以备税务机关进行核查。 综上所述，填报企业所得税弥补亏损明细表时，企业应遵守以上四点要求，确保填报的准确性和完整性。否则，企业可能会面临罚款等法律风险。 结语 根据本表，纳税人应如何填写《企业所得税弥补亏损明细表》？首先，纳税人应填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。其次，根据纳税调整后所得、所得减免、合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、以及可结转以后年度弥补的亏损额，填写相应项目。最后，根据表内、表间关系，确保填写正确无误。 法律依据 中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）： 第二章 应纳税所得额 第三节 扣 除 第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）： 第四章 税收优惠 第八十二条 企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）： 第二章 应纳税所得额 第四节 资产的税务处理 第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 |
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