新会计准则下长期股权投资的会计如何处理

    财政部于2006年发布了新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则已于2007年在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。本文就长期股权投资在实际工作中的会计处理作出分析。
    一、长期股权投资的范围及对象
    长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资。包括股票投资和其他股权投资。
    股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业(股东)不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。
    其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资，投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损，其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。
    二、长期股权投资的初始计量
    同一控制下的企业合并。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。
    非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
    以支付现金取得的长期股权投资。初始投资成本=实际支付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)。如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，初始投资成本=实际支付的全部价款-已宣告而尚未领取的现金股利(注：企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本)。
    以发行权益性证券取得的长期股权投资。初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。
    投资者投入的长期股权投资。初始投资成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。
    以非货币性交易换入的长期股权投资。初始投资成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。
    企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资。初始投资成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费。
    收到补价的企业初始投资成本=应收债权的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费。
    支付补价的企业初始投资成本=应收债权的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费。
    取得投资后初始投资成本的再确定。一般应按取得时的初始投资成本计量。
    三、长期股权投资的会计处理方法
    (一)长期股权投资的成本法
    成本法是指投资以取得投资成本计价的方法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：投资企业能够对被投资企业实施控制;投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响。并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
    成本法的会计处理：
    1.购入长期股票时：借：长期股权投资——××企业，借：应收股利，贷：银行存款。
    2.收到购买时含有的股利时：借：银行存款，贷：应收股利。
    3.收到被投资企业分配投资前的利润：借：银行存款或应收股利，贷：长期股权投资——××企业。
    4.收到被投资企业分配投资年度的利润：
    计算公式：A.投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的利润×投资企业持股比例×(当年投资持有份÷全年月份);B.应冲减初始投资成本的金额=投资当年被投资企业实现的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。
    会计处理：借：银行存款或应收股利(A+B)，贷：投资收益(A)，贷：长期股权投资——××企业(B)。
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