内部应收账款与应付账款抵销分录

    【关键词】合并报表;抵销分录;归纳总结
    一、个别资产负债表上设置“坏账准备”项目的情况
    (一)归纳类型
    1.当年发生当年编制合并报表时
    第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰。
    (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录有一笔。
    借:应付账款a
    贷:应收账款a
    (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有两笔。
    1)借:应付账款a2)借:坏账准备a×5‰
    贷:应收账款a贷:资产减值损失a×5‰
    2.连续年度编制合并报表时
    第二年:假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰。
    (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍为一笔。
    借:应付账款a+m
    贷:应收账款a+m
    (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。
    1)借:坏账准备a×5‰
    贷:未分配利润——年初a×5‰
    2)借:应付账款a+m
    贷:应收账款a+m
    3)借:坏账准备m×5‰
    贷:资产减值损失m×5‰
    第三年:假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰
    (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍是一笔。
    借:应付账款a+m-n
    贷:应收账款a+m-n
    (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。
    1)借:坏账准备(a+m)×5‰
    贷:未分配利润——年初(a+m)×5‰
    2)借:应付账款a+m-n
    贷:应收账款a+m-n
    3)借:资产减值损失n×5‰
    贷:坏账准备n×5‰
    第四年:
    (1)假设内部应收账款为a+m-n时,抵销分录有两笔。
    1)借:坏账准备(a+m-n)×5‰
    贷:未分配利润——年初(a+m-n)×5‰
    2)借:应付账款a+m-n
    贷:应收账款a+m-n
    (2)假设内部应收账款为a+m-n+R时,抵销分录有三笔。
    1)借:坏账准备(a+m-n)×5‰
    贷:未分配利润——年初(a+m-n)×5‰
    2)借:应付账款a+m-n+R
    贷:应收账款a+m-n+R
    3)借:坏账准备R×5‰
    贷:资产减值损失R×5‰
    (3)假设内部应收账款为a+m-n-Q时,抵销分录有三笔。
    1)借:坏账准备(a+m-n)×5‰
    贷:未分配利润——年初(a+m-n)×5‰
    2)借:应付账款a+m-n-Q
    贷:应收账款a+m-n-Q
    3)借:资产减值损失Q×5‰
    贷:坏账准备Q×5‰
    (二)实例分析
    甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账准备金。要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账准备有关的抵销分录。
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