| 问题 | 在审计合并现金流量表时，需要注意哪些事项 |
| 释义 | 本文介绍了在合并会计报表中处理集团内部票据贴现业务的资金流动情况报告的方法。针对票据期末到期时和最终票据尚未到期支付的情况，提出了相应的抵销措施。同时，注重在合并会计报表范围变动下现金流量列报的问题，并提出了被投资单位货币资金期初余额可以参照现金流量表准则的规定在合并现金流量表中列示的建议。最后，强调了现金流量表审计的重要性和在各个科目的审计程序中增加现金流量表审计的内容的建议。 法律分析 1. 关注集团内部票据结算业务的资金流动情况报告。集团内有票据贴现业务的，期末编制合并现金流量表时予以抵销。分为两种情况：一种是票据期末到期时，冲减双方的“销售商品和提供劳务收到的现金”和“购买商品和接受劳务支付的现金”，差额（即票据贴现利息）在“分配股利、利润和付息所支付的现金”项下列为利息支出；另一项是最终票据尚未到期支付的，一方企业取得的净折现额，应当在合并现金流量表中列示为筹资活动的现金流量，具体列示在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项下，并在会计报表附注中予以充分披露。注重合并会计报表范围变动下现金流量的列报。在实际操作中，经常会出现被投资单位去年未纳入合并会计报表范围，今年却因增加投资等原因纳入合并会计报表范围的情况。由于被投资公司不是新成立的公司，货币资金存在期初余额。但在合并现金流量表中如何列报被投资单位货币资金的期初余额，尚无明确规定。笔者认为，被投资单位货币资金的期初金额可以参照现金流量表准则的有关规定，在合并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中列示。要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注和上一期报表的内在联系。审计时应注意现金流量信息是否与其他财务信息特别是会计报表附注一致，本年现金流量信息与上年现金流量是否存在内部钩稽关系。建议将现金流量信息审计作为每个报表项目审计的必要程序。本次审计工作草案将现金流量表审计作为一项综合审计程序。鉴于现金流量表信息分散在各科目中，建议在各科目的审计程序中增加现金流量表审计的内容，以提高现金流量表审计的准确性。对于一些准则和制度中没有明确规定的特殊项目，企业应当在会计报表附注中予以充分披露，以帮助会计报表使用者正确理解企业的现金流量信息。以上是关于这方面的法律知识，希望能对您有所帮助。如果你不幸遇到一些棘手的法律问题，你有委托律师的想法，我们有很多律师可以为你提供服务，我们也支持在指定区域网上选择律师，他们都有相关律师的详细信息。 拓展延伸 在审计合并现金流量表时，被投资单位货币资金的期初余额是一个重要的数据点。根据《企业会计准则》的规定，期初余额应当被认定为被投资单位在购买日期的资产负债表日所拥有的货币资金。因此，在合并现金流量表时，被投资单位货币资金的期初余额应当被认定为被投资单位在购买日期的货币资金金额。 结语 关注集团内部票据结算业务的资金流动情况报告非常重要。在编制合并现金流量表时，需要予以抵销。对于票据期末到期的情况，需要冲减双方的“销售商品和提供劳务收到的现金”和“购买商品和接受劳务支付的现金”，并在“分配股利、利润和付息所支付的现金”项下列为利息支出。对于最终票据尚未到期支付的情况，需要将取得的净折现额列示为筹资活动的现金流量，并在会计报表附注中披露。此外，在合并会计报表范围变动下，需要注重现金流量的列报。在实际操作中，经常会出现被投资单位去年未纳入合并会计报表范围，今年却因增加投资等原因纳入合并会计报表范围的情况。因此，在合并现金流量表中如何列报被投资单位货币资金的期初余额，需要引起重视。同时，现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注和上一期报表的内在联系也需要高度重视。审计时应注意现金流量信息是否与其他财务信息特别是会计报表附注一致，以及本年现金流量信息与上年现金流量是否存在内部钩稽关系。最后，企业应当在会计报表附注中充分披露准则和制度中没有明确规定的特殊项目，以帮助会计报表使用者正确理解企业的现金流量信息。 法律依据 中华人民共和国企业破产法：第一章 总则 第二条 企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。 企业法人有前款规定情形，或者有明显丧失清偿能力可能的，可以依照本法规定进行重整。 中华人民共和国公司法（2018修正）：第九章 公司合并、分立、增资、减资 第一百七十六条 公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。 中华人民共和国企业破产法：第四章 债务人财产 第三十五条 人民法院受理破产申请后，债务人的出资人尚未完全履行出资义务的，管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资，而不受出资期限的限制。 |
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