| 问题 | 资本弱化比例2比1 |
| 释义 | 中国相关税务规定资本弱化的比例（即债资比例）是2:1 一是“走出去”企业在境外注册建筑公司时（如项目公司或者子公司），其注册资本金太小，大多仅仅是满足了东道国公司法对注册公司最低资本金的要求，如注册资本金仅为几万美元，这往往与在东道国实施项目的大额标的额及运营最低资金流完全不匹配，而“走出去”企业做出这种最低注册资本金的安排，也主要是想节省前期启动项目的现金流，在东道国以资本金为限，做有限责任风险隔离。 二是因境外施工项目往往金额较大，东道国当地业主不能及时付款，阶段性的工程款拖欠时有发生，为了保证工期和施工效率，中国集团总部往往会安排内部的借款，即给境外建筑公司阶段性的垫付资金，因注册资本金太小，而中国总部垫资越来越多，由此产生资本弱化问题。 由于资本弱化，境外建筑公司资债比例超出东道国当地税务规定的资本弱化比例，由此，对于中国集团总部的垫资（贷款），境外建筑公司不能将超出比例部分的利息费用在企业所得税前列支，进而多缴所得税。有的境外建筑公司从中国采购设备和建筑材料，由中国集团总部垫资，随后该采购垫资款项甚至不能在境外公司入外账，相关垫资的利息成了境外公司外账中成本费用的“硬缺口”，虚增了当地利润，进而多缴企业所得税。 中国总部集团对其境外建筑公司的贷款，往往因时间紧迫或因东道国的相关审批手续繁琐，其贷款并没能及时在东道国央行或外汇管理机构作外债登记，而大部分发展中国家都实行严格外汇管制且外汇额度有限。因事先没有做外债登记，境外建筑公司就无法对中国集团总部的借款作正常的还本付息，即无法在东道国申请到相应的外汇额度，进而做境外付汇。本来“走出去”建筑企业在东道国将经营成果的本币换成国际硬通货币（如美元，欧元等），进而汇回中国就比较困难。正常外债登记后，还本付息本是一个合法和通用的换汇汇出途径，而且我国与111个国家都签订有双边税收协定，依据税收协定，境外建筑公司支付利息可以享受优惠税率，一般对于支付利息的预提所得税优惠税率是在5%至15%之间。而对比之下，在东道国的企业所得税一般都在20%至30%之间，再加上支付股息的预提所得税，即便股息也能享受到同样的双边税收协定的优惠税率，一般都在5%至15%之间。两者相加，税率也高达25%至35%之间。也就是说，同样的境外收益，要汇回中国，境外建筑公司以还本付息的途径要比税后利润，支付股利的方式更加便捷，税负也更轻。因没有及时登记外债，境外建筑公司丧失还本付息的途径，实为可惜，更应引以为戒。 法律依据 《企业所得税法》 第五十六条 依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 第五十七条 本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。 国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。 |
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