| 问题 | 高温补贴的会计账务处理 |
| 释义 | 一、高温补贴怎么进行会计处理 按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，防暑降温费等职工福利费应纳入应付职工薪酬科目核算。在实务操作中，高温补贴的会计处理具体是怎么做的呢?高温补贴是什么?本文详细介绍高温补贴的会计处理以及高温补贴的相关概念。高温补贴会计处理高温费通过“应付职工薪酬”科目核算。 1、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利； 2、短期薪酬具体包括8项内容。其中：“职工工资、奖金、津贴和补贴”，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。(高温费属于“为补偿职工特殊劳动消耗支付给职工的津贴”，是职工薪酬的一部分)； 3、企业会计准则要求企业应当设置"应付职工薪酬"科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬； 4、高温费的会计账务处理(1)计算应发放的高温费时按职工提供服务的受益对象计入有关成本费用科目，并确认应付职工薪酬。借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴(2)发放高温费时借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷：银行存款或库存现金二、什么是高温补贴高温补贴是为保证炎夏季节高温条件下经济建设和企业生产经营活动的正常进行，保障企业职工在劳动生产过程中的安全和身体健康，决定适当提高职工夏季清凉饮料费发放标准。国家规定，用人单位安排劳动者在高温天气下(日最高气温达到35℃以上)，露天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者支付高温补贴。 二、融券业务会计处理的优化实例 假设2010年10月1日沪市大盘位于3000点，甲企业预期大盘有可能进一步走低，因此向乙证券公司融券，做空交易。甲企业融券A股票10万股，此时A股票市价10元/股，约定3个月后于2010年12月31日按年利率12%归还给A股票，同时按照股票市值的60%缴纳保证金60万元。2010年12月31日A股票市价8元，不考虑相关交易的手续费。 (一)客户融券业务会计处理 1.10月1日甲企业融券缴纳保证金、实际融券以及出售股票时的会计分录为： 借：其他应收款——融券保证金600000 贷：银行存款——自有资金600000 借：交易性金融资产——A股票融券成本1000000 贷：交易性金融负债——A股票融券本金1000000 借：其他货币资金——融券存款1000000 贷：交易性金融资产——A股票融券成本1000000 2.12月31日A股票市价跌至8元，公允价值变动=(10-8)×10万股=20(万元)，甲企业会计分录为： 借：交易性金融负债——A股票公允价值变动200000 贷：公允价值变动损益——A股票200000 3.12月31日甲企业购入10万股A企业股票归还乙证券公司，此时应冲销交易性金融负债科目余额，会计分录如下： 借：交易性金融资产——A股票融券成本800000 贷：其他货币资金——融券存款800000 借：交易性金融负债——A股票融券本金1000000 贷：交易性金融负债——A股票公允价值变动200000 贷：交易性金融资产——A股票融券成本800000 通过“交易性金融负债”及其对应的“公允价值变动”会计科目，确认和计量融券业务因证券价格浮动而带来负债金额的变动及其收益，最终甲企业通过融券做空交易获得20万元利得，扣除融券利息费用3万元，净利润17万元。 需要注意的是，乙证券公司是逐日盯市，假如12月20日A股票的价格与甲企业预期相反，上升到15.7元，那么3万元融券利息和57万元的负债浮亏将抵消60万元保证金，如果甲企业没有追加保证金，则其证券账户中资金将会被强制平仓，购买A股票以归还乙证券公司的股票，相关会计处理如下： 借：公允价值变动损益——A股票(融券)570000 贷：交易性金融负债——A股票融券公允价值变动570000 借：交易性金融负债——A股票融券本金1000000 交易性金融负债——A股票融券公允价值变动570000 应付利息——A股票(融券)30000 贷：其他应收款——融券保证金600000 其他货币资金——融券存款1000000 (二)证券公司融券业务会计处理 假设2009年1月1日乙证券公司购入A股票10万股，已划分为交易性金融资产，2010年10月1日账面价值如下：“交易性金融资产——成本——自营账户”借方余额40万元，“交易性金融资产——公允价值变动——自营账户”借方余额60万元，“交易性金融资产——自营账户”借方余额100万元。 1.10月1日乙证券公司收到甲企业融券保证金60万元： 借：银行存款——融券保证金600000 贷：存入保证金——融券保证金600000 乙证券公司从自营账户借出A股票30万股，但因乙证券公司没有放弃对该股票的控制，3个月之后将继续承担A股票的市场风险，此时乙证券公司应该将“交易性金融资产——自营账户”转入“交易性金融资产——融券账户”，因此自营账户A股票数为0，融券账户中A股票10万股，乙证券公司会计分录如下： 借：交易性金融资产——A股票(成本) ——融券账户400000 交易性金融资产——A股票(公允价值变动) ——融券账户600000 贷：交易性金融资产——A股票(成本) ——自营账户400000 交易性金融资产——A股票(公允价值变动) ——自营账户600000 2.12月31日A股票市价跌到8元，融券账户公允价值变动=(8-10)×10万股=-20(万元)，会计分录如下： 借：公允价值变动损益——A股票(融券)200000 贷：交易性金融资产——A股票(公允价值变动) ——融券账户200000 3.甲企业应在12月31日之前购入10万股A企业股票，在到期日归还乙证券公司，假设甲企业于12月31日购入10万股A股票，则乙证券公司应该将交易性金融资产“融券账户”余额再转入“自营账户”，同时归还甲企业的融券保证金，会计分录如下： 借：交易性金融资产——A股票(成本) ——自营账户400000 交易性金融资产——A股票(公允价值变动损益) ——自营账户400000 贷：交易性金融资产——A股票(成本) ——融券账户400000 交易性金融资产——A股票(公允价值变动损益) ——融券账户400000 借：存入保证金——融券保证金600000 贷：银行存款——融券保证金600000 同样假如12月20日A股票的价格上升到15.7元，如果甲企业没有追加保证金，则其账户中的资金将会被乙证券公司强制平仓，即按照15.7元购入10万股A企业股票，以归还乙证券公司的股票，相关会计处理如下： 借：交易性金融资产——A股票(公允价值变动) ——融券账户570000 贷：公允价值变动损益——A股票(融券)570000 借：存入保证金——融券保证金600000 贷：应收利息——融券30000 银行存款——融券保证金570000 借：交易性金融资产——A股票(成本) ——自营账户400000 交易性金融资产——A股票(公允价值变动损益) ——自营账户1170000 贷：交易性金融资产——A股票(成本) ——融券账户400000 交易性金融资产——A股票(公允价值变动损益) ——融券账户1170000 二、短期融资券的会计处理： 一般的长期应付债券的会计核算： ①发行债券 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（或借记） ②资产负债表日 借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等 贷：应付利息 应付债券——利息调整（或借记） 对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过应付债券——应计利息科目核算。 ③长期债券到期，支付债券本息 借：应付债券——面值、应计利息（或应付利息） 贷：银行存款 应付债券——利息调整（或借记） 三、委托代销单位的会计处理 (一)企业将委托代销的商品发给受托代销单位时，核实际成本(或进价，采用计划成本或售价核算的按计划成本或售价)： 借：委托代销商品 贷：库存商品 (二)收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额和应确认的收入及应交的增值税额： 借：应收账款——××代销单位 贷：主营业务收入(或其他业务收入) 应交税金——应交增值税(销项税额) 按应支付的代销手续费： 借：营业费用——代销手续费 贷：应收账款——××代销单位 同时，按代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)： 借：主营业务成本(或其他业务成本) 贷：委托代销商品 采用计划成本(或售价)核算的企业，月度终了，应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价)。 (三)收到代销单位代销款项 借：银行存款 贷：应收账款——××代销单位 “委托代销商品”科目应按受托单位设置明细账，进行明细核算，期末借方余额反映企业委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。 |
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