| 问题 | 税收滞纳金不能超过本金的法律依据 |
| 释义 | 对于税收滞纳金是否可以超过本金的问题，存在税企争议，从法律的角度进行分析，并结合一些省税务局的执法实践来看，得出结论：税收滞纳金不能超过税款本金。 （一）税收滞纳金的税收法律界定 现行税法中，有关税收滞纳金的规定主要见于《中华人民共和国税收征管法》第三十二条和第五十二条，详细分析如下。 1、税收滞纳金征收的比例及其计算：每日按照纳税人滞纳税款的万分之五计算。 根据《中华人民共和国税收征管法》第三十二条的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 2、加收滞纳金的起止时间：法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。 根据《中华人民共和国税收征管法》第五十二条的规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 《新税收征收管理法及其实施细则释义》（2002年9月版）就《中华人民共和国税收征管法》第三十二条关于“滞纳金”的释义摘录如下： 滞纳金是一种执行罚，是当事人不及时履行他所不能代替履行的义务时，国家行政机关对其采用课以财产上新的给付义务的办法，也就是在经济上加重义务，促进其履行义务。执行罚不同于行政处罚，行政处罚是因公民、法人或者其他组织违反行政法上的义务，而受到的行政制裁。税务行政处罚是行政处罚的一种。执行罚的目的不在于制裁，而在于促使违反行政法上的义务的公民、法人或者其他组织尽快履行义务。 加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。 根据以上税收法律文件的规定，可见，加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。 3、欠税与加收的滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。 根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）第一条第（一）项“关于欠税滞纳金加收问题”的规定，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。 （二）税收滞纳金不可以超过欠缴税款的本金，税收滞纳金上限是纳税人滞纳的税款。 1、《中华人民共和国行政强制法》对“滞纳金”有明确的上限规定。 根据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条(自2012年1月1日起施行)的规定，行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。 2、《中华人民共和国税收征管法》对“滞纳金”没有明确的上限规定。 根据《中华人民共和国税收征管法》第五十二条的规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 基于《中华人民共和国税收征管法》第五十二条的规定，税法上对滞纳金的加收，没有明确的上限规定。如果出现滞纳的时间越长，计算的滞纳金完全会出现超过欠缴税款的本金的现象。 法律依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 《中华人民共和国行政强制法》第四十五条 行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。 《中华人民共和国立法法》第九十二条 同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。 |
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