| 问题 | 长期股权投资初始成本确认 |
| 释义 | 企业的长期股权投资在确认初始投资成本时，除了合并形成的以外都按以下几种方式确认。 ①长期股权投资通过发行权益性证券取得的，初始投资成本为证券的公允价值。 ②支付现金取得的，初始投资成本为实际支付的购买价款，包括直接费用、税金和其他支出。 ③投资者投入的，除约定价格不公允的情况外，初始投资成本都为合约约定的价值。 ④通过非货币性资产交换取得的和债务重组取得的，应按照《企业会计准则》有关非货币性资产交换和债务重组的规定来确定。 一、运用好公允价值的几点对策 1.强化公允价值准则执行中的硬约束 从我国上市公司执行新会计准则的情况来看，还存在着执行不到位的现象。部分公司对公允价值的确定存在一定的随意性，金融资产分类存在错报以及信息披露存在误导性陈述等一系列问题。一些公司甚至通过交易性金融资产来体现利润，而通过可供出售金融资产来隐藏亏损。因此，要完善金融工具重分类规则，或者调整公允价值计量顺序，特别要敏锐感知非银行金融机构在公允价值准则运用中出现的问题，强化公允价值准则执行中的硬约束。 2.注重成本—效益原则 对公允价值进行判断的主要形式是现值技术的应用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计也有差别，以及其他难以识别的因素的存在使其在技术操作上难度加大。相对于以凭证为依据的历史成本，公允价值获取的信息成本较高。会计信息要在成本和准确性之间找到一种能获得最大效益的平衡，提供绝对可靠的会计信息只是公允价值运用的行动标杆而绝非其目的。因此，在实务当中，公允价值的运用要适度，对重要事项要尽量采用公允价值，同时不应排斥对历史成本信息的运用。 3.完善公允价值运用的市场条件 公允价值是市场经济的产物，市场价格最为客观，可靠程度较高，也是最简便的公允价值计量的基础，所以应当努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。此外，我国在证券价格逐渐市场化的同时，利率市场化的改革亦获得了很大的进展，可通过加快各种金融价格市场化的进程为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。 4.培养公允价值观，提高会计人员的职业判断能力 公允价值离不开基础数据的支持，而数据的准确性、完整性、相关性和使用的恰当性也需要会计作出相应的职业判断；会计职业判断在会计原则的遵守、会计政策的选择、会计估计等方面都有所体现，而对公允价值的会计职业判断更多地体现在会计估计上。因此，要加强会计人员的业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新会计准则，并定期检查对新会计准则的执行情况，确保按照公允价值要求对会计事项进行确认、计量和报告，为投资者提供更加有用的决策信息。 5.制定公允价值的具体操作规范 我国应尽快制定公允价值的具体操作规范，尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告事宜，增强操作性。在公允价值的报告与披露方面，应积极引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。笔者建议，上市公司在按照历史成本原则编制利润表的同时，还应按照公允价值的原则编制全面收益表。这样，不仅能为报表使用者提供更全面的信息，同时也避免了利润表中收益波动的问题。 二、固定资产的企业所得税的处理规定 （一）不得计算折旧扣除的固定资产 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除： 1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2．以经营租赁方式租入的固定资产； 3．以融资租赁方式租出的固定资产； 4．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5．与经营活动无关的固定资产； 6．单独估价作为固定资产入账的土地； 7．其他不得计提折旧扣除的固定资产。 （二）计税基础 1．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 2．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 3．融资租入的固定资产。 （1）以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （2）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 4．盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 5．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 6．改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 |
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