| 问题 | 对无法支付的应付账款处理 |
| 释义 | 根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》国税发[1999]195号的相关规定：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。这笔收入是作为企业税法上的一笔收益处理的，即它是收入的一部分，故这里是可以扣除各种扣除项目后一并纳税，不需要单独纳税。会计上，该项业务应该是转入“资本公积”科目的，不记入营业外收入中。 一、所得税率怎么计算 所得税计算方法包括： 1、所得税=应纳税所得额 * 税率（25%或20%）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损； 2、企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。 企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1、在银行开设结算账户； 2、独立建立账簿，编制财务会计报表； 3、独立计算盈亏。 （1）企业所得税的征税对象，是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得； （2）企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除的项目。 二、如何计算股权转让所得税 根据国税函(2010)79号第三条规定：“企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。” 上述文件明确了纳税义务发生时间以及如何计算股权转让所得，股权转让所得=转让股权收入—取得该股权所发生的成本。 转让股权收入包括货币和非货币形式的收入，对于非货币形式的收入根据企业所得税法实施条例第十三条之规定，应按照公允价值确定收入金额，公允价值，是指按照市场价格确定的价值，实务中在没有可供参考的市场价格的情况下，可依据评估价格确定。 对于取得股权所发生的成本的理解，应结合企业所得法实施条例第71条中关于投资资产计税基础的规定：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。而根据财税(2014)116号文件之规定，若该非货币性资产的转让所得存在递延的情况，则相应股权成本也应该进行调整而非一次性将该非货币性资产的公允价值全额计入股权成本。 如果我们能够很好地理解投资资产计税基础的规定，则能很好地理解为什么在计算股权转让所得税时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，以及国税函(2010)79号文件中第4条的规定：“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”而对于以未配利润转增股本的情况，是否可以相应增加计税基础，文件并未规定，但实务中各地税务机关大部分均认为未分配利润转增股本应划分为两步理解： 1)分配未分配利润； 2)股东用分配所得的利润增加投资，由于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资所得免税，因此在这个环节法人股东无需缴纳企业所得税，同时可以相应增加股权投资成本。 因此，在存在较大的可供分配利润的情况下，先分配后转让股权可以节省较大的税收。 |
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