| 问题 | 兼职人员工资如何报税 |
| 释义 | 根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕084号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。第十九条规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。因此，在企业所得税处理上，只要企业聘用的临时人员与企业存在雇佣与被雇佣关系，则应属于工资支出；如果不存在劳动雇佣关系，则不属于工资性支出，应按临时劳务支出处理。 一、劳务报酬所得与工薪所得的区别 工资、薪金所得与劳务报酬所得作为《个人所得税法》规定的两个不同的计税项目，适用税率不同，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3％－45％；劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。实践中很多纳税人混淆了的工资、薪金所得与劳务报酬所得概念，适用税率错误，造成了税收隐患。 《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发［1994］89号）第十九条关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 例如：王某受雇于A公司，由A公司承担养老保险。当月又在A公司的子公司B公司提供了服务，因此当月在两处同时取得了工资，这时是将两处的工资合并按工资薪金计算个税？还是将在B公司取得的收入按劳务报酬计算个税？ 根据国税发［1994］89号文件来分析，王某受雇于A公司。如果王某与B公司不存在雇佣关系，是以个人独立身份为B公司提供服务，则其从B公司取得的所得属于劳务报酬所得，应按劳务报酬所得缴纳个人所得税。若王某受A公司派遣，为B公司提供服务，其从B公司取得的所得属于工资、薪金所得，应在支付时，由A公司和B公司分别为王某扣缴个人所得税，B公司支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率计算扣缴个人所得税。 二、工资薪金的意思 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。”再紧接的第二款中明确定义“工资薪金”为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 |
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